Е.В. Попова,
аттестованный аудитор,
член Палаты налоговых консультантов
АУДИТОР
№11, 2010
В статье рассматривается методика анализа показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности, отражающих расчеты с бюджетом по налогу на прибыль , проведение которого необходимо на этапе планирования проверки по разделу аудита «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль».
Анализ показателей бухгалтерской отчетности организаций является необходимым этапом, проводимым при планировании аудита. Целями данного этапа являются предварительная проверка отчетности, а также понимание деятельности аудируемого лица и выявление областей возможного риска, необходимые при определении характера, временных рамок и объема других аудиторских процедур.
В статье предложена методика анализа показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности, отражающих расчеты с бюджетом по налогу на прибыль, проведение которого необходимо на этапе планирования проверки по разделу аудита «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль».
Методика проведения такого анализа может быть использована аудитором также при выполнении обзорной проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности в целях выражения негативной уверенности в заключении по результатам такой проверки. Это позволит получить достаточные надлежащие доказательства, необходимые при выражении аудитором мнения об отсутствии каких-либо фактов, которые дали бы основания полагать, что бухгалтерская (финансовая) отчетность хозяйствующего субъекта не отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение хозяйствующего субъекта на конец отчетного года и результаты его финансово-хозяйственной деятельности за отчетный год (в отношении показателей, отражающих расчеты с бюджетом по налогу на прибыль).
Описанная в статье методика анализа показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности, отражающих расчеты с бюджетом по налогу на прибыль, эффективна при ее использовании в рамках планирования налогового аудита расчетов с бюджетом по налогу на прибыль. Такой анализ дает изначальное представление о возможных несоответствиях данных и «узких местах», подлежащих детальной проверке, что помогает более рациональной и эффективной организации процесса по составлению плана и программы налогового аудита.
Основными направлениями анализа показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности, отражающих расчеты с бюджетом по налогу на прибыль, в целях выявления возможных несоответствий и противоречий являются:
проверка взаимоувязки соответствующих показателей бухгалтерской и налоговой отчетности, их соответствия данным регистров учета;
анализ соответствующих показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности с учетом их динамики и соотношений.
Информационная база анализа
Информационная база, используемая аудитором при анализе бухгалтерской отчетности, включает:
нормативно-правовые акты, регулирующие вопросы формирования показателей бухгалтерской отчетности, отражающих расчеты по налогу на прибыль;
приказ об учетной политике организации;
регистры синтетического и аналитического учета по отдельным объектам бухгалтерского и налогового учета.
Основными нормативно-правовыми актами , применяемыми аудируемым лицом при отражении в бухгалтерской (финансовой) отчетности расчетов с бюджетом по налогу на прибыль, являются следующие:
Федеральный закон от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденное приказом Минфина России от 19.11.02 № 114н;
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н;
приказ Минфина России от 22.07.03 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» 1 ;
1 Начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2011 г. вступает в силу приказ Минфина России от 02.07.10 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».
Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н;
Методические рекомендации по проверке налога на прибыль и обязательств перед бюджетом при проведении аудита и оказании сопутствующих услуг, утвержденные Минфином России 23.04.04, одобренные Советом по аудиторской деятельности при Минфине России, протокол от 22.04.04 № 25.
Аудируемое лицо при расчете налогооблагаемой прибыли и отражении данных в налоговой декларации по налогу на прибыль в первую очередь использует следующие основные нормативно-правовые акты:
международные соглашения и конвенции, регулирующие отдельные моменты налогообложения;
ГК РФ и НК РФ;
приказ Минфина России от 05.05.08 № 54н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и порядка ее заполнения».
Ответственность за соблюдение аудируемым лицом требований нормативных правовых актов Российской Федерации, а также за предотвращение и обнаружение фактов несоблюдения нормативных правовых актов Российской Федерации несет руководство аудируемого лица.
Анализ учетной политики проводится аудитором на предмет правильности выбора аудируемым лицом одного из способов отражения в бухгалтерской отчетности показателей, связанных с расчетом по налогу на прибыль.
1. Согласно п. 3 ПБУ 18/02 информация о постоянных и временных разницах может формироваться в бухгалтерском учете :
на основании первичных учетных документов непосредственно по счетам бухгалтерского учета;
в ином порядке, определяемом организацией самостоятельно.
Один из предложенных способов формирования информации о постоянных и временных разницах должен быть закреплен в учетной политике организации.
2. Согласно п. 19 ПБУ 18/02 отражение отложенных налоговых активов и обязательств в бухгалтерском балансе возможно двумя способами :
развернутой суммой в активе и пассиве бухгалтерского баланса ;
сальдированной (свернутой) суммой в активе или пассиве бухгалтерского баланса.
Отражение в бухгалтерском балансе сальдированной суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства возможно при одновременном соблюдении следующих условий:
наличие в организации отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств;
отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства учитываются при расчете налога на прибыль.
Один из предложенных способов отражения отложенных налогов должен быть закреплен в учетной политике организации.
3. Согласно п. 22 ПБУ 18/02 определение величины текущего налога на прибыль в целях его отражения в Отчете о прибылях и убытках может быть произведено :
на основании данных, сформированных в бухгалтерском учете в соответствии с пунктами 20 и 21 ПБУ 18/02. При этом величина текущего налога на прибыль должна соответствовать сумме исчисленного налога на прибыль, отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль;
на основании налоговой декларации по налогу на прибыль. В этом случае величина текущего налога на прибыль должна соответствовать сумме исчисленного налога на прибыль, отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.
Один из предложенных способов определения текущего налога на прибыль должен быть закреплен в учетной политике организации.
При проведении анализа учетной политики для целей налогового учета аудитор должен получить представление:
о порядке ведения налогового учета, выбранном организацией (ст. 313 НК РФ);
о формах налоговых регистров, применяемых в организации (ст. 313 НК РФ).
К регистрам бухгалтерского учета , по данным которых происходит формирование показателей бухгалтерской отчетности, отражающих расчеты с бюджетом по налогу на прибыль, относятся:
данные по счету 99 «Прибыли и убытки» (обороты счета и сальдо на конец проверяемого периода);
данные по счету 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам» субсчет «Налог на прибыль» (обороты счета и сальдо на конец проверяемого периода);
данные об оборотах между счетами 99 «Прибыли и убытки» и 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам» субсчет «Налог на прибыль»;
данные об оборотах между счетами 99 «Прибыли и убытки» и 84 «Нераспределенная прибыль (убыток) прошлых лет»;
данные по счету 09 «Отложенные налоговые активы» (обороты счета и сальдо на конец проверяемого периода);
данные об оборотах между счетами 99 «Прибыли и убытки» и 09 «Отложенные налоговые активы»;
данные по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства» (обороты счета и сальдо на конец проверяемого периода);
данные об оборотах между счетами 99 «Прибыли и убытки» и 77 «Отложенные налоговые обязательства».
В целях проверки достоверности данных регистров бухгалтерского учета, отражающих сведения о величине отложенных налогов и постоянных налоговых обязательствах (активах), а также задолженности перед бюджетом по налогу на прибыль, используются регистры налогового учета , содержащие информацию:
о суммах временных разниц, приводящих к уменьшению налогооблагаемой прибыли в последующих периодах;
о суммах временных разниц, приводящих к увеличению налогооблагаемой прибыли в последующих периодах;
о суммах постоянных разниц, участвующих в расчете налоговой базы по налогу на прибыль в бухгалтерском (налоговом) учете, но не принимаемых для расчета налоговой базы в налоговом (бухгалтерском) учете как отчетного, так и последующих отчетных периодов.
Взаимоувязка показателей бухгалтерской и налоговой отчётности, отражающих расчёты по налогу на прибыль
Показателями бухгалтерской и налоговой отчетности, подлежащими сравнению, являются следующие:
а) в бухгалтерском балансе (форма № 1) 2:
строка 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;
строка 145 «Отложенные налоговые активы»;
строка 515 «Отложенные налоговые обязательства»;
2 Номера строк и их названия приведены в соответствии с приказом Минфина России от 22.07.03 № 67н.
б) в отчете о прибылях и убытках (форма №2):
строка 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения»;
строка 141 «Отложенные налоговые активы»;
строка 142 «Отложенные налоговые обязательства».
строка 150 «Текущий налог на прибыль»;
строка 190 «Чистая (прибыль) убыток отчетного периода»;
строка 200 «Постоянные налоговые обязательства (активы)»;
в)в налоговой декларации по налогу на прибыль:
строка 180 листа 02 «Текущий налог на прибыль».
Проверка взаимоувязки показателей, отражающих расчеты с бюджетом по налогу на прибыль, проводится аудитором в два этапа.
На первом этапе аудитору следует руководствоваться формулой проверки, по существу вытекающей из требований п. 21 ПБУ 18/02 , согласно которым «текущим налогом на прибыль признается налог на при быль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства (актива), увеличения или уменьшения отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода» .
Формула проверки имеет следующий вид:
Текущий налог на прибыль = Условный расход (доход) по налогу + ПНО - ПНА + Изменение ОНА - Изменение ОНО,
где ПНО - постоянное налоговое обязательство;
ПНА - постоянный налоговый актив;
ОНА - отложенный налоговый актив;
ОНО - отложенное налоговое обязательство.
При получении в налоговом учете по данным отчетного (налогового) периода убытка итогом вышеуказанной формулы должен быть ноль.
Если приведенное равенство не выполняется, то очевидно, что присутствующие в формуле показатели содержат ошибку. Одним из способов обнаружения такой ошибки, рекомендуемым Минфином России , является проверка сальдированной (свернутой) суммы отложенного налогового актива (обязательства). Такая проверка проводится путем сопоставления текущего налога на прибыль, взятого из налоговой декларации, с условным расходом и постоянным налоговым обязательством (активом), взятыми из отчета о прибылях и убытках (формы № 2):
в случае превышения данных строки 141 над данными строки 142 формы № 2 возникает сальдированная сумма ОНА, вели чина которой определяется следующим об разом:
Сальдированная сумма ОНА = Текущий налог на прибыль - Условный расход (доход) по налогу - ПНО + ПНА;
в противоположной ситуации возникает сальдированная сумма ОНО, определяемая по формуле:
Сальдированная сумма ОНО = Условный расход (доход) по налогу + ПНО - ПНА - Текущий налог на прибыль.
На втором этапе аудиторомпроверяется правильность формирования данных бухгалтерской отчетности путем их соотнесения с показателями регистров учета и. налоговой декларации, а также проведения взаимоувязки показателей формы № 1 и формы №"2. Порядок сопоставления данных, отражающих расчеты с бюджетом по налогу на прибыль, приведен в табл. 1.
В табл. 2 приведен пример рабочего документа, в котором обобщается работа аудитора, проведенная в отношении сопоставимости показателей учета и отчетности и их взаимоувязки.
Таблица 1. Сопоставимость данных синтетического учета и регистров налогового учета сданными бухгалтерской и налоговой отчетности
| Показатели | Регистры бухгалтерского учета | Регистры налогового учета и отчетности | Данные бухгалтерского баланса | Данные отчета о прибылях и убытках |
| Прибыль до налогообложения | Данные оборотов по счету 99, отражающие финансовый результат без учета налогов и иных отчислений от чистой прибыли | X | X | Строка 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения» |
| Условный расход (доход) по налогу на прибыль | Обороты по счету 99 в корреспонденции со счетом 68 (субсчет «Налог на прибыль»), связанные с начислением условного расхода (Дт 99 Кт 68) и условного дохода (Дт 68 Кт 99) | X | X | Данные строки 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения», умноженные на ставку налога на прибыль |
| Чистая прибыль (убыток) | Обороты по счету 99 в корреспонденции со счетом 84, производимые при реформации: прибыль -Дт 99 Кт 84; убыток -Дт 84 Кт 99 | X | Изменение данных по строке 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»* | Строка 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода»* |
| Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | Сальдо по счету 84 на конец отчетного периода | X | Строка 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» на конец отчетного периода | X |
| Текущий налог на прибыль | Сальдо по счету 68 на конец отчетного периода (субсчет «Налог на прибыль»)** | Данные декларации по налогу на прибыль по сроке 180 листа 02 | Частичное изменение данных по строке 624 «Задолженность по налогам и сборам» (в части налога на прибыль) | Строка 150 «Текущий налог на прибыль» |
| Изменение ОНА | Сальдо дебетового и кредитового оборота по счету 09 | Суммы временных разниц, относящихся к отчетному периоду, приводящих к уменьшению налогооблагаемой прибыли в последующих периодах, умноженные на ставку налога на прибыль | Изменение данных по строке 145 «Отложенные налоговые активы» УП | Строка 141 «Отложенные налоговые активы» |
| Изменение ОНО | Сальдо кредитового и дебетового оборота по счету 77 | Суммы временных разниц, относящихся к отчетному периоду, приводящих к увеличению налогооблагаемой прибыли в последующих периодах, умноженные на ставку налога на прибыль | Изменение данных по строке 515 «Отложенные налоговые обязательства» УП | Строка 142 «Отложенные налоговые обязательства» |
| Остаток ОНА на конец отчетного периода | Сальдо по счету 09 на конец отчетного периода | Суммы накопленных и непогашенных - временных разниц, приводящих к уменьшению налогооблагаемой прибыли в последующих периодах, умноженные на ставку налога на прибыль | Строка 145 «Отложенные налоговые активы» на конец отчетного период УП | X |
| Остаток ОНО на конец отчетного периода | Сальдо по счету 77 на конец отчетного периода | Суммы накопленных и непогашенных временных разниц, приводящих к увеличению налогооблагаемой прибыли в последующих периодах, умноженные на ставку налога на прибыль | Строка 515 «Отложенные налоговые обязательства» на конец отчетного периодауп | X |
| Списание ОНА | Обороты по дебету счета 99 в корреспонденции с кредитом счета 09 | Суммы временных разниц, накопленных ранее и относящихся к выбывшим в отчетном периоде активам, не приводящих к уменьшению или увеличению налогооблагаемой прибыли в периодах, следующих за отчетным, умноженные на ставку налога на прибыль | X | Строка «Списание отложенных налоговых активов» |
| Списание ОНО | Обороты по дебету счета 77 в корреспонденции с кредитом счета 99 | X | Строка «Списание отложенных налоговых обязательств» | |
| Начисление ПНО (ПНА) | Обороты по счету 99 в корреспонденции со счетом 68 (субсчет «Расчет налога на прибыль»), связанные с начислением ПНО (Дт 99 Кт 68) и ПНА (Дт 68 Кт 99) | Суммы постоянных разниц, участвующих в расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в бухгалтерском (налоговом) учете, но не принимаемых для расчета базы в налоговом (бухгалтерском) учете как отчетного, так и последующих отчетных периодов, умноженные на ставку налога на прибыль | X | Строка 200 «Постоянные налоговые обязательства (активы)» |
* Данные формы № 1 и формы № 2 будут совпадать, если по итогам отчетного периода организацией не производилось распределение чистой прибыли, например на выплату дивидендов.
** Данные регистров бухгалтерского учета не будут отражать текущий налог на прибыль, если у организации на отчетную дату отсутствует переплата (недоплата) по налогу на прибыль, а также начисленные, но неоплаченные пени и штрафы. При переплате налога на прибыль у организации будет возникать дебиторская задолженность, отражаемая в бухгалтерском балансе по строке 240 «Краткосрочная дебиторская задолженность».
УПБ - при закреплении в учетной политике организации способа отражения временных разниц в бухгалтерском балансе свернуто (путем их сальдирования) отмеченные показатели будут совпадать в их сальдированной сумме.
Анализ показателей бухгалтерской (финансовой) отчётности, отражающих расчёты по налогу на прибыль
Основным инструментом при проведении анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности является применение аналитических процедур. При их применении аудитор осуществляют анализ соотношений и закономерностей, основанных на сведениях о деятельности аудируемого лица, а также изучает связь этих соотношений и закономерностей с другой имеющейся в распоряжении аудитора информацией или причины возможных отклонений от такой информации (п. 3 ФСАД № 20 ).
Таблица 2. Анализ сравнения результатов синтетического учета и регистров налогового учета с данными бухгалтерской и налоговой отчетности
| Показатели | Данные, тыс. руб. | Анализ соотношения данных (расхождения) | ||||||||
| Формы №1 | Формы №2 | Декларации по налогу на прибыль | бухгалтерского учета | Формы №1 и формы №2 | Формы №1 и декларации | Формы №1 и бухгалтерского учета | Формы №2 и декларации | Формы №2 и бухгалтерского учета | декларации и бухгалтерского учета | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 = 2-3 | 7 = 2-4 | 8 = 2-5 | 9 = 3-4 | 10 = 3-5 | 11 =4-5 |
| Изменение ОНА | X | X | X | X | ||||||
| Изменение ОНО | X | X | X | X | ||||||
| ОНА на конец отчетного периода | X | X | X | X | X | X | X | |||
| ОНО на конец отчетного периода | X | X | X | X | X | X | X | |||
| Текущий налог на прибыль (сальдо по счету 68 субсчет «Расчет налога на прибыль») | X | X | X | X | ||||||
| Чистая прибыль (убыток) отчетного периода | X | X | X | X | ||||||
| Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | X | X | X | X | X | X | X | |||
| Прибыль (убыток) до налогообложения | X | X | X | X | X | X | X | |||
| Прочие расходы из чистой прибыли | X | X | X | X | X | X | X | |||
| Списание ОНА | X | X | X | X | X | X | X | |||
| Списание ОНО | X | X | X | X | X | X | X | |||
| Постоянные налоговые обязательства (активы) | X | X | X | X | X | X | X | |||
| Дебиторская задолженность по налогам и сборам | X | X | X | X | X | |||||
| Кредиторская задолженность по налогам и сборам | X | X | X | X | ||||||
| Условный расход по налогу на прибыль | X | X | X | X | X | X | X | |||
| Условный доход по налогу на прибыль | X | X | X | X | X | X | X | |||
При определении круга аналитических процедур в ходе предварительного планирования проверки аудитором расчетов по налогу на прибыль целесообразно воспользоваться общедоступными критериями самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, которые используются налоговыми органами в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок. Такие критерии были разработаны налоговой службой и утверждены приказом ФНС России от 30.05.07 № ММ-3-06/ 333@ . Рассмотрим наиболее важные из них, которые имеют непосредственное отношение к налогу на прибыль и помогают установить значимые области проверки.
1. Налоговая нагрузка у проверяемого экономического субъекта ниже ее среднего уровня по хозяйствующим субъектам в конкретной отрасли (по конкретному виду экономической деятельности) .
Налоговая нагрузка рассчитывается как соотношение суммы уплаченных налогов по данным отчетности по налогам и сборам и оборота (выручки) организации по данным бухгалтерской отчетности.
2. Отражение в бухгалтерской и налоговой отчетности убытков на протяжении нескольких налоговых периодов (двух и более календарных лет) .
Поскольку предпринимательская деятельность направлена на получение дохода (прибыли), то его отсутствие должно привлечь внимание аудитора.
3. Опережающий темп роста расходов над темпом роста доходов от реализации товаров (работ, услуг) .
При анализе выявляется несоответствие темпов роста расходов (ТРРно) по сравнению с темпом роста доходов (ТРДнс) по данным налоговой отчетности и темпов роста расходов (ТРРбо) по сравнению с темпом роста доходов (ТРДбо), отраженными в бухгалтерской отчетности:
ТРРно/ТРДно и ТРРбо/ТРДбо
Такое несоответствие имеет место в случае, когда при существенном повышении выручки одновременно уменьшается сумма налога на прибыль, что может свидетельствовать о применении различных фискальных схем.
4. Значительное отклонение уровня рентабельности по данным бухгалтерского учета экономического субъекта от уровня рентабельности для данной сферы деятельности по данным статистики .
Рентабельность проданных товаров, продукции, работ, услуг определяется как соотношение величины сальдированного финансового результата от продаж (прибыли (убытка) от продаж) и себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг. Отрицательный сальдированный финансовый результат от продаж указывает на убыточность деятельности организации.
Рентабельность активов представляет собой соотношение сальдированного финансового результата (прибыли (убытка) до налогообложения) и стоимости активов организации (валюты баланса). Отрицательный сальдированный финансовый результат от продаж указывает на убыточность деятельности организации.
Отклонение рентабельности по данным бухгалтерского учета в меньшую сторону от среднеотраслевого показателя рентабельности по аналогичному виду деятельности по данным статистики на 10% и более может свидетельствовать о завышении экономическим субъектом расходов.
Получив значения всех описанных коэффициентов, аудитор проводит их дальнейший анализ путем сравнения со средними по отрасли, виду деятельности аудируемого лица. В случае наличия убытка или необоснованного завышения расходов (снижения уровня рентабельности, налоговой нагрузки) необходимо назначить процедуры по установлению причин возникновения убытка, завышения уровня расходов.
Итогом процедур анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности может быть обобщение результатов анализа в один рабочий документ аудитора, где наглядно будут показаны все расхождения и несоответствия, установленные аудитором.
По выявленным расхождениям и несоответствиям аудитору необходимо получить объяснения руководства аудируемого лица и соответствующие аудиторские доказательства. Изучение необычных отклонений и взаимосвязей, как правило, начинается с запросов, представленных руководству аудируемого лица.
При получении ответов на запросы аудитор (п. 17 ФСА № 20):
предпринимает попытку подтвердить ответы руководства аудируемого лица, например, путем сравнения их с информацией, которой он располагает, и прочими доказательствами, полученными в ходе аудита;
рассматривает вопрос о необходимости применения других аудиторских процедур, основанных на результатах запросов, в случае если руководство аудируемого лица оказалось не в состоянии дать разумные объяснения или если такие объяснения не могут быть признаны аудитором убедительными.
После получения полной картины об анализируемых показателях и выявления значимых областей проверки аудитор может приступать к составлению плана и программы аудита.
Если проводимые аудитором процедуры не выявили отклонений от ожидаемых закономерностей, а также отсутствуют взаимосвязи, противоречащие друг другу, то в этом случае можно говорить только о том, что при данной величине налога на прибыль аудируемое лицо с большой степенью вероятности верно отражает операции, связанные с начислением и расчетом налога на прибыль в регистрах бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности. В то же время представленные в статье процедуры не подтверждают правильности расчета самого налога и порядка отражения доходов и расходов в налоговом учете. Их применение при планировании аудита поможет сориентировать аудитора в выборе дальнейших процедур по существу.
Список литературы
1. Налоговый кодекс Российской Федерации (части первая и вторая).
2. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02. Утверждено приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н.
4. Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 20 «Аналитические процедуры». Утверждено Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696.
»,
консультант по автоматизации учета, сертифицированный 1С-Специалист,
автор курсов «Налог на прибыль, ПБУ 18 в 1С на практике»,
«Производственный учет в 1С-УПП для руководителей».
Работа с отчетом «Анализ состояния налогового учета по налогу на прибыль»
Во всех конфигурациях 1С, имеющих блоки бухгалтерского и налогового учета (1С-Бухгалтерия, 1С-Комплексная автоматизация, 1С-УПП), есть отчет «Анализ состояния налогового учета по налогу на прибыль».
Отчет предназначен для проверки оборотов по доходам и расходам, учитываемых при расчете налоговой базы по налогу на прибыль, по данным бухгалтерского и налогового учета, с учетом временных и постоянных разниц..
Отчет не предназначен:
Для анализа данных о доходах и расходах, отнесенных к видам деятельности, облагаемым ЕНВД, за исключением тех расходов, которые отнесены к деятельности, облагаемой ЕНВД, в результате распределения по полученным доходам.
Для анализа доходов, не учитываемых при определении налоговой базы.
Анализ проводится путем сопоставления данных бухгалтерского учета, налогового учета и учета постоянных и временных разниц. В основу сопоставления данных положено равенство по оборотам соответствующих счетов по видам учета:
БУ = НУ ± ПР ± ВР
(я использую знак “±”, что бы подчеркнуть, что суммы БУ и НУ должны быть положительными за исключением операций сторно, а сумму разниц могут иметь знак как “+”, так и “-“).
1с Отчет Анализ налога на прибыль
С помощью структуры налоговой базы можно перейти к интересующему разделу учета. Переход от одной схемы к другой производится с помощью двойного клика мыши на блоке с интересующими показателями.
Если выбрать раздел «Налог» , то открывается схема «Расчет налога на прибыль»
На схеме анализ проводится методом сопоставления величины налога на прибыль по данным налогового учета (декларация по налогу на прибыль) и по данным бухгалтерского учета с учетом признания и списания постоянных и отложенных налоговых активов и обязательств ().
Если величина налога на прибыль по данным бухгалтерского учета совпадает с величиной налога на прибыль по данным налогового учета, то ведение налогового учета расценивается как правильное. Исключением является, когда за проверяемый период есть убыток по бухгалтерскому учету.
В этом случае на схеме блоки «Налог на прибыль по данным НУ» и «Налог на прибыль по данным БУ с учетом корректировки» обводятся рамкой зеленого цвета.
Каждый блок схемы имеет название и 4 суммы, соответственно видам учета - БУ, НУ, ВР и ПР
Выбрав блок в схеме для расшифровки (например, Доходы) открывается более детальная схема по выбранному блоку
Если для блока нет детализированной схемы, то открывается отчет по сводным проводкам (оборотам), сформировавшим показатели блока.
Ниже приводится пример расшифровки блока «Выручка по обычным видам деятельности».
Установив флаг «Развернуть по документам» , отчет разворачивается до первичных документов, сформировавших показатели.
Любой документ вошедший в отчет, можно открыть, щелкнув по выбранной строке дважды.
Таким образом, последовательно переходя от блока к блоку и расшифровывая показатели можно дойти до первичных документов,
В случае, если для показателей какого-либо блока не выполняется равенство
БУ = НУ + ПР + ВР, то такой блок обводится красной рамкой, что сигнализирует о наличии ошибки.
Дважды щелкнув мышью по такому блоку, получим расшифровку по оборотам. Установив флаги «Развернуть по документам» и «Показывать только ошибки» детализируем расшифровку до документов, сформировавшим расхождения.
После устранения всех ошибок и повторения регламентных операций в отчете не должно быть выделения блоков красной рамкой:
P.S. Есть ситуации, когда расчет налога на прибыль верный, а блоки все равно выделяются красной рамкой.
А так же есть ситуации, когда рассчитывается не верно, а блоков выделения красным нет.
Эти особенности отчета объяснялись в видео-приложении к семинару «Декларация по налогу на прибыль в 1С - без ошибок и в срок» , который проводился в декабре.
P.S. Отсутствие расхождений в проверяемом равенстве БУ = НУ + ВР + ПР говорит о первой формальной проверке на правильность. Правильность отражения доходов и расходов по бух.учету и налоговому учету определяется правильностью оформления первичных документов и выбора соответствующих статей расходов.
Налог на прибыль
Определение 1
Налог на прибыль – это прямой налог, взимаемый с прибыли организации, компании, предприятия, банка, страховой организации и так далее.
Налог на прибыль является одним из весомых налогов в общей доли поступлений в бюджет Российской Федерации. Он составляет значимую часть бюджета не только государства, но и самой организации, являющейся налогоплательщиком налога на прибыль.
Для снижения своего налогового бремени организации необходимо использовать налоговые льготы по налогу, предоставляемые государством. На протяжении последних лет замечено нестабильное поступление налогов, как в Федеральный бюджет, так и в региональный бюджет. Это связано с ухудшением экономической ситуации в стране.
Замечание 1
Налог на прибыль предусмотрен гл. 25 НК РФ (Налоговый кодекс Российской Федерации), вступившей в силу с 1 января 2002 года.
Величина налога на прибыль напрямую зависит от конечного финансового результата деятельности организации. Из этого следует, что для целей исчисления налога на прибыль, объектом налогообложения является прибыль, возникающая в случае, когда доходы превысили расходы.
Ставка налога на прибыль
Базовая ставка по налогу на прибыль установлена в размере 20%, кроме иных случаев, предусмотренных НК РФ.
Ставка 20% разделяется по уровням бюджета:
3% идет в федеральный бюджет, а 17% зачисляется в бюджет субъектов.
Такое распределение установлено на период с 2017 до 2020 года. До 2017 года ставка налога в размере 20% распределялась следующим образом:
2% - поступало в федеральный бюджет, а 18% - в региональный.
Однако, для отдельных налогоплательщиков устанавливают пониженные ставки по налогу на прибыль, но не ниже 13,5%.
Налог на прибыль организаций наибольшее влияние оказывает на бюджеты субъектов федерации, так как на данный уровень бюджета уходит 18% от общей суммы налога, рассчитанной по ставке 20%. Но учитывая, что с 2017 года этот показатель снизился до 17%, то можно ожидать увеличение поступлений в федеральный бюджет.
Анализ поступлений налога на прибыль в различные уровни бюджета РФ
Возьмем для анализа поступления налога на прибыль 2015 – 2016 годы.
- Консолидированный бюджет РФ составил в 2015 году - 2 372 842 854 рублей.
- Федеральный бюджет РФ составил в 2015 году - 47456857,08 рублей. В 2015 году Федеральный бюджет РФ составлял – 2 %.
- Федеральный бюджет РФ составил в 2016 году - 51976964,12 рублей. В 2016 году Федеральный бюджет РФ составлял – 2 %.
- Бюджеты субъектов федерации - 467792677,1 рублей. В 2016 году бюджеты субъектов федерации составляли – 18 %.
Бюджеты субъектов федерации - 427111713,7 рублей. В 2015 году бюджеты субъектов федерации составляли – 18 %.
Консолидированный бюджет РФ составил в 2016 году - 2 598 848 206 рублей.
Изменение за период 2015 – 2016 годов составило:
- Консолидированный бюджет РФ составил – 226005352 рублей.
- Федеральный бюджет РФ составил в 2015 году - 4520107 рублей.
- Бюджеты субъектов федерации - 40680963 рублей.
Замечание 2
В процентном соотношение поступление налога на прибыль за 2016 год увеличилось на 9,52 % по сравнению с 2015 годом. Следовательно, государство может в большем объеме осуществлять целевое финансирование различных сфер жизни общества. Однако учитывая сложную экономическую ситуацию в стране государству необходимо разработать стратегию для защиты малых, средних, а также социально значимых предприятий.
Для этого государство создает различные льготы для предприятий, которые нуждаются в поддержке. В настоящее время разработано множество методов, позволяющих достигать разумных объемов налоговых платежей.
Продолжением анализа налоговой нагрузки является анализ расчетов по налогу на прибыль. Отражение в отчетности в соответствии с ПБУ 18/02 таких показателей, как отложенные налоговые активы и обязательства, постоянные налоговые активы и обязательства, расширяет возможности для анализа расчетов по налогу на прибыль, в частности, позволяет понять, почему при наличии незначительной бухгалтерской прибыли организация вынуждена осуществлять значительные платежи по налогу на прибыль.
Чистая прибыль с учетом требований ПБУ 18/02 рассчитывается следующим образом (формула 4.32):
Пч = Пд + ОНА - ОНО - Нп - Пп, (4.32)
где:Пд - прибыль (убыток) до налогообложения, руб.;
ОНА - отложенные налоговые активы, руб.;
ОНО - отложенные налоговые обязательства, руб.;
Нп - текущий налог на прибыль, руб.;
Пп - платежи из чистой прибыли.
В процессе анализа необходимо обратить внимание на следующие обстоятельства:
¾ неприменение организацией ПБУ 18/02 - это оправданно, если организация является малым предприятием (неприменение ПБУ должно быть зафиксировано в учетной политике);
¾ равенство налогооблагаемой прибыли (налоговой прибыли) и прибыли до налогообложения {бухгалтерской прибыли ). С учетом множества факторов, которые влияют на эти показатели, такое совпадение маловероятно;
¾ отсутствие затрат, не учитываемых при налогообложении прибыли, которые должны быть практически у каждой организации;
¾ превышение бухгалтерской прибыли до налогообложения над налогооблагаемой прибылью.
Текущий налог на прибыль рассчитывается по формуле 4.33:
Нп = Ну+ ПНО - ПНА + ОНА - ОНО, (4.33)
где: Ну - условный налог на прибыль, руб.;
ПНО - постоянное налоговое обязательство, руб.;
ПНА - постоянный налоговый актив, руб.
С учетом формул чистой прибыли и текущего налога на прибыль можно сформировать следующую аналитическую формулу, которая позволяет оценивать влияние факторов на чистую прибыль организации (формула 4.34):
Пч = Пд- ПНО + ПНА - Н у - Пп. (4.34)
В соответствии с этой формулой положительное влияние на чистую прибыль оказывают постоянные налоговые активы и отрицательное - постоянные налоговые обязательства, условный налог и прочие платежи, осуществляемые из чистой прибыли.
Налогооблагаемая прибыль рассчитывается по формуле 4.35:
Пн - Пд + Рп+ - Рп- + Рвв - Рвн, (4.35)
где: Рп+ - постоянная разница (положительная), руб.;
Рп- - -постоянная разница (отрицательная), руб.;
Рвв - временная вычитаемая разница, руб.;
Рвн - временная налогооблагаемая разница, руб.
В процессе проведения анализа необходимо оценить отклонения бухгалтерской прибыли до налогообложения от налогооблагаемой прибыли (для организации выгодно превышение бухгалтерской прибыли над налогооблагаемой), эти отклонения обусловлены наличием постоянных и временных разниц.
Постоянные налоговые обязательства увеличивают текущий налог на прибыль отчетного периода относительно условного налога и, в частности, формируются вследствие следующих факторов:
¾ корректировка (увеличение) налоговых доходов в соответствии с нормами ст. 40 НК РФ. В этом случае бухгалтерские доходы оказываются ниже налоговых доходов, поскольку цены сделок в целях налогообложения увеличиваются в соответствии с рыночными ценами;
¾ превышение фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли над расходами, принимаемыми для целей налогообложения, по которым предусмотрены ограничения по расходам (затраты по компенсации за использование личного транспорта, представительские расходы, расходы на отдельные виды рекламы, расходы по командировкам, проценты по долговым обязательствам, др.);
¾ наличие расходов, не признаваемых в целях налогообложения . К ним, в частности, относятся социальные расходы: отдельные виды вознаграждений и премий работникам, оплата путевок сотрудникам, материальная помощь и другие расходы.
Постоянные налоговые активы уменьшают текущий налог на прибыль отчетного периода относительно условного налога и, в частности, формируются вследствие следующих факторов:
¾ наличие доходов, которые не учитываются в целях налогообложения, например, доходы в виде имущества, полученного безвозмездно, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) передающей организации, проценты, полученные из бюджета за несвоевременный возврат налога;
¾ наличие расходов, не признаваемых в целях бухгалтерского учета, но признаваемых в целях налогообложения (такие расходы возникают, например, при уценке основных средств, которая влияет на стоимость основных средств в бухгалтерском учете и не влияет на стоимость основных средств в налоговом учете, уценка приводит, таким образом, к тому, что бухгалтерская амортизация будет меньше налоговой и эта разница будет именно постоянной, и др.)
Отложенные налоговые активы увеличивают текущий налог на прибыль отчетного периода относительно условного налога, но приводят к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в следующих периодах. Отложенные налоговые активы, в частности формируются вследствие следующих факторов:
¾ предоплата за реализуемую продукцию при кассовом методе в целях налогообложения прибыли;
¾ превышение сумм амортизации, начисленной для целей бухгалтерского учета над суммами амортизации , начисленной для целей определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль;
¾ перенос убытков на будущее - налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток; он также вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка;
-убытки от реализации амортизируемого имущества - если остаточная стоимость амортизируемого имущества с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения; полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации;
¾ убытки от операций по уступке прав требования (после наступления срока платежа) - отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) признается убытком по сделке уступки права требования, который включается в состав прочих расходов налогоплательщика;
¾ убытки по деятельности обслуживающих производств и хозяйств - убыток налогоплательщик вправе перенести на срок, не превышающий десяти лет, и направить на его погашение только прибыль, полученную при осуществлении указанных видов деятельности;
¾ излишняя уплата сумм налога на прибыль в бюджет;
¾ наличие кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги) при использовании кассового метода определения доходов и расходов в целях налогообложения;
Отложенные налоговые обязательства уменьшают текущий налог на прибыль отчетного периода относительно условного налога, но приводят к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в следующих периодах. Отложенные налоговые обязательства безусловно выгодны организации, поскольку способствуют росту финансовых результатов, в частности чистой прибыли. Этот вывод справедлив даже с учетом того, что временные налогооблагаемые разницы приводят к увеличению налоговых платежей в последующих периодах, поскольку «время - это деньги» и возможность получить «отсрочку» по налоговым платежам выгодна организации. Отложенные налоговые обязательства формируются вследствие следующих факторов:
¾ признание выручки от продажи продукции (товаров, работ, услуг) и процентных доходов для налогообложения по кассовому методу;
¾ превышение сумм амортизации, начисленной для целей определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль над суммами амортизации, начисленной для целей бухгалтерского учета;
¾ наличие расходов будущих периодов , которые в налоговом учете сразу списываются на финансовые результаты;
¾ списание косвенных расходов сразу на финансовые результаты в налоговом учете;
¾ отсрочка или рассрочка по уплате налога на прибыль;
¾ прочие.
Анализ деловой активности
Целью анализа деловой активности является оценка качества менеджмента по критерию скорости преобразования активов организации в денежные средства. Скорость преобразования активов в деньги характеризуют не только эффективность организации, но и ее ликвидность, платежеспособность и кредитоспособность, поскольку, чем быстрее протекают бизнес-процессы в организации, тем меньше у нее проблем с обслуживанием обязательств и тем выше кредитоспособность.
Анализ деловой активности представлен коэффициентами оборачиваемости, показателями периода оборота и коэффициентами закрепления; при расчете показателей оборачиваемости сопоставляются показатели стоимости активов и выручки (расходов), при этом значения активов надо брать в среднегодовой оценке, однако в целях анализа динамики показателей оборачиваемости (особенно при анализе отчетности за один год) можно в расчетах использовать значения активов на начало года и конец года (сопоставляя их соответственно с выручкой (расходами) за предыдущий и отчетный год). Коэффициенты оборачиваемости активов показывают, с какой скоростью происходит преобразование активов в деньги, период оборота характеризует длительность одного оборота активов, а коэффициент закрепления отражает величину активов, необходимых для получения 1 рубля выручки.
Особого внимания заслуживает анализ факторов, влияющих на деловую активность организации. Они могут быть сгруппированы следующим образом:
¾ структура активов: чем больше удельный вес внеоборотных активов, тем ниже показатели оборачиваемости активов;
¾ наличие неработающих активов: чем их больше, тем ниже оборачиваемость активов;
¾ схема закупки сырья и материалов : чем больше размер завозимых партий, тем больше величина соответствующих запасов и ниже их оборачиваемость;
¾ длительность производственного процесса: чем процесс продолжительнее, тем ниже оборачиваемость запасов незавершенного производства;
¾ конкурентоспособность продукции: чем выше конкурентоспособность, тем выше оборачиваемость запасов готовой продукции;
¾ платежеспособность покупателей и условия поставок продукции влияют на длительность оборота дебиторской задолженности: чем выше платежеспособность покупателей, тем лучше показатели оборачиваемости дебиторской задолженности.
Расчет показателей оборачиваемости производится по следующим формулам.
Коэффициент оборачиваемости оборотных активов определяется по формуле 4.36:
Кота = В / ОАср, (4.36)
где: В - выручка от продажи товаров, руб.;
ОАср - среднегодовая стоимость оборотных активов, руб.
Коэффициент оборачиваемости запасов определяется по формуле 4.37:
Кз = С / Зап.ср (4.37)
где: С - себестоимость проданных товаров, руб.;
Зап.ср – среднегодовая стоимость запасов, руб.
Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности определяется по формуле 4.38:
Кдз = В / ДЗср, (4.38)
где: ДЗср - среднегодовая дебиторская задолженность, руб.
Период оборота запасов определяется по формуле 4.39:
Тзап = 365 / Кз. (4.39)
Период оборота дебиторской задолженности (срок инкассации) определяется по формуле 4.40:
Тдз = 365 / Кдз. (4.40)
Коэффициент закрепления запасов определяется по формуле 4.41:
З. = Зап.ср / В. (4.41)
Коэффициент закрепления дебиторской задолженности определяется по формуле 4.42:
Здз = ДЗср / В. (4.42)
4.8 Анализ рентабельности собственного капитала по методике «Du Pont»
Методика «Du Pont» позволяет дать комплексную оценку основным факторам, влияющим на рентабельность собственного капитала организации, а именно: рентабельности продаж, деловой активности и мультипликатору собственного капитала. Поэтому представляется целесообразным заканчивать анализ финансовых результатов исследованием этой комплексной модели, предварительно рассмотрев показатели деловой активности, используемые в модели «Du Pont».
Модель «Du Pont» - одна из наиболее известных моделей факторного анализа рентабельности собственного капитала организации, она позволяет определить основную причину изменения рентабельности капитала. Необходимо отметить, что способ повышения рентабельности за счет трех перечисленных факторов зависит от специфики деятельности организации. В частности, за счет маржи может повышать рентабельность та организация, которая выпускает высококачественную продукцию для сегмента, характеризующегося достаточно высокими доходами и низкой ценовой эластичностью спроса по цене; при этом, очевидно, что удельный вес постоянных расходов должен быть достаточно низким, поскольку высокая маржа обычно сопровождается низким объемом производства и реализации. Кроме того, поскольку высокая маржа - это всегда стимул конкурентам войти на рынок, руководство организации должно быть уверено в достаточной защищенности рынка от потенциальных производителей. Если направлением повышения рентабельности собственного капитала является оборачиваемость активов, то обслуживаемый сегмент рынка должен характеризоваться высокой эластичностью спроса по цене и невысокими доходами потенциальных покупателей, т.е. в этом случае речь идет о массовом рынке, а, следовательно, производственные мощности должны быть достаточны для удовлетворения спроса. Повысить рентабельность собственного капитала за счет мультипликатора, то есть за счет наращивания обязательств, можно только в том случае, если, во-первых, рентабельность активов организации значительно превышает стоимость привлекаемых обязательств и, во-вторых, в структуре ее активов внеоборотные имеют небольшой удельный вес, что позволяет организации в структуре источников финансирования иметь значительный удельный вес непостоянных источников.
Модель «Du Pont» может быть представлена формулой 4.43:
Rск = ВА / СК * В / ВА * Пч / В 100%.(4.43)
В соответствии с этой мультипликативной моделью рентабельность собственного капитала представляет собой произведение уже упоминавшихся факторов: мультипликатор собственного капитала, оборачиваемость активов, чистая маржа.
Налог на прибыль - источник финансовых ресурсов для развития предприятия и источник увеличения его рыночной стоимости и источник формирования доходной части федеральных и местных бюджетов.
Рассмотрим в таблице 5 динамику платежей по налогу на прибыль ИФНС №43 по г. Москве
Таблица 5
Динамика платежей по налогу на прибыль ИФНС №43 по г. Москве
Как видим из таблицы, налог на прибыль, полученный ИФНС №43 по г. Москве, растет, это говорит об эффективной работе инспекции.
В 2012 году налог на прибыль составил 354,38 млн. руб., что по сравнению с 2010 годом больше на 208,2 млн. руб. или на 242,44%.
Рассмотрим на рис.1 динамику налога на прибыль графически.
Рис. 1
Бесспорно, что существует динамика увеличения налоговых платежей в бюджеты, что может быть связано с ростом налоговой базы по налогу и всевозможных проверках бухгалтерской документации.
Чаще всего могут быть нарушения в ходе выездных проверок ИФНС № 43 по г. Москве по контролю налога на прибыль:
Непредставление налоговой декларации в определенные законом сроки;
Не введение в налоговую базу по НДС всех доходов от реализации товаров (услуг) (п.2 ст.153 НК РФ);
Отражение в счетах-фактурах ложных сведений (п.5 ст.169 НК РФ);
Снижение ЕСН, зачисляемого в федеральный бюджет, за счет неуплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (п.3 ст.243 НК РФ);
Невыполнение обязанности налогового агента по всесторонности перечисления налога (п.6 ст.226 НК РФ).
Налоговые санкции за нарушения налогового законодательства используются в соответствии с проводимыми проверками налоговыми органами документов налогоплательщиков, объеденных с исчислением и уплатой налогов, исследований (на основании установленных правил) любых производственных, торговых, складских и прочих помещений налогоплательщиков, связанных с получением прибыли (дохода).
При проверке верности расчета организациями налога на прибыль налоговые инспекторы следуют Временным указаниям «О порядке проведения документальных проверок юридических лиц, независимо от видов работы и формы собственности (в том числе организации особого режима работы), по соблюдению налогового законодательства, точности исчисления, полной своевременной уплаты в бюджет налога на прибыль, назначающими порядок проверки, применение документов, верность расчета частей налогооблагаемой базы».
На основании НК РФ могут быть применены определенные санкции к налогоплательщику за ошибки в исчислении налога на прибыль:
Запоздалое представление расчета по налогу на прибыль сроком до 180 дней. На основании ч. 1 ст. 119 НК РФ предусмотрено взыскание штрафа в размере 5% суммы налога, подлежащего уплате на базе декларации, за каждый полный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 25% данной суммы;
Грубое нарушение организацией правил учета доходов и расходов и объектов налоговой системы. Если эти действия произведены в течение одного налогового периода, то размер штрафа составит 5 тыс. руб. Если эти действия произведены в течение более одного периода, то размер штрафа составит 15 тыс. руб.;
Нарушение правил составления расчета по налогу на прибыль, проявившееся в неуместном отображении в нем доходов и расходов. Взыскание штрафа - 3 тыс. руб.;
Нарушение правил составления расчета по налогу на прибыль, т.е. неотражение или неполное отражение, т.е. ошибки, способствующие к снижению размера налога. Взыскание штрафа - 5 тыс. руб.;
Неуплата или неполная уплата суммы налога на прибыль в результате занижения налоговой базы или неточного расчета размера налога по итогам налогового периода, обнаруженные при выездной проверке. Взыскание штрафа в размере 20% неуплаченного размера налога; те же действия, свершенные умышленно, повлекут взимание штрафа в размере 20% неуплаченной суммы налога;
Невыполнение налоговыми агентами, возложенными на них законодательством о налогах и сборах обязанностей по удержанию с налогоплательщиков и перечислению в бюджет налога на прибыль. Взыскание штрафа в размере 20% суммы, подлежащей удержанию и перечислению;
Непредставление налоговой инспекции документов, необходимых для проверок правильности исчислений налога на прибыль, либо представление документов с заведомо ложными сведениями. Взыскание штрафа в размере 5 тыс. руб.;
Отказ от представления документов по запросу налогового органа, достаточных для выяснения верности исчисления налога на прибыль, или же непредставление их в установленный срок. Взыскание штрафа в объеме 5 тыс. руб.
Первопричины, по которым допускаются отмеченные нарушения, могут быть разными. Как правило, это запутанность налогового законодательства, малоопытность бухгалтеров фирм, арифметическая оплошность или же предумышленное несоблюдение.
Технические причины ухода от налогообложения заключаются в несовершенстве формы и методов контроля. Налоговая инспекция не в состоянии проверять все хозяйственные операции и контролировать точность всех бухгалтерских документов. Финансовые взыскания за данные нарушения используются идентичные.
Выявленная налогоплательщиком и внесенная в бюджет сумма налога обязательно засчитывается при составлении расчета по налогу от фактической прибыли следующего отчетного периода (нарастающим итогом с начала года). В случае, когда налогоплательщик обнаруживает занижение прибыли за предыдущие годы или истекшие периоды отчетного года, то он обязан представить в налоговую инспекцию информацию о размере заниженной прибыли, уточненный расчет налога на прибыль за предыдущие годы или истекшие периоды отчетного года, не ожидая срока представления расчета за отчетный период.
К уголовной ответственности привлекают должностных лиц налогоплательщиков, виновных в сокрытии прибыли (дохода) в крупных или особо крупных размерах, а также в уклонении от явки в органы ФНС России для дачи объяснений или отказ от дачи объяснений источников прибыли (доходов) и реальном их объеме, а равно за непредставление документации и иной информации о работе предприятий по требованию органов МНС России.
Налогоплательщики при несогласии с решением налоговой инспекции имеют право обращаться в Арбитражный суд Российской Федерации. Этот способ урегулирования конфликта с налоговой инспекцией сравнительно часто используется в нынешней практической работе, и можно отметить, что достаточно удачно в обоих направлениях.
Часто несовершенство в законодательстве и низкая компетенция налоговой инспекции является мотивом для обращения в суды, где принимаются решения необходимые для урегулировани.
