Характерной чертой унитарного предприятия как коммерческой организации является то, что оно не наделено правом собственности на имущество, закрепленное за ним государством или муниципальным образованием, это имущество принадлежит предприятию на праве хозяйственного ведения или оперативного управления. Данное отличие унитарного предприятия от других форм коммерческих организаций выдвигает особые требования к проведению и результатам их аудиторских проверок.

Усиленное внимание к соблюдению требований нормативных актов обусловлено двумя причинами.

Первая заключается в том, что соблюдение руководителем унитарного предприятия правоустанавливающих документов, регламентирующих его деятельность, является основополагающим фактором, определяющим эффективность финансово-хозяйственной деятельности предприятия и тем самым полезность его функционирования для экономики государства. Вторая причина заключается в том, что в настоящее время проводится реформа института унитарных предприятий, в результате которой значительное число их должно быть преобразовано в другие организационно-правовые формы или, другими словами, приватизировано.

В связи с этим аудиторская проверка должна выявить вопросы, подлежащие наиболее пристальному вниманию в процессе реорганизации, с тем, чтобы не допустить расхищения или безнаказанной утраты государственного имущества. Наряду с проверкой достоверности финансовой отчетности унитарного предприятия целью аудиторской проверки должно стать соблюдение руководителем предприятия при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности действующего законодательства Российской Федерации, а также надлежащего и своевременного исполнения руководителем своих обязанностей и соблюдения ограничений, связанных с замещением должности руководителя федерального государственного унитарного предприятия. Таким образом, выявляется круг вопросов, дополняющий те, которые включены в техническое задание, утвержденное распоряжением Мин имущества РФ.

Предмет аудита регламентируются такими нормативными и внутренними документами как:

1. Подготовка и представление программы деятельности предприятия на текущий год, перечисление части чистой прибыли за текущий год, выполнение утвержденных экономических показателей деятельности предприятия регламентируются - постановлением Правительства Российской Федерации «О мерах по повышению эффективности использования, федерального имущества, закрепленного в хозяйственном ведении федеральных государственных унитарных предприятий», уставом предприятия, трудовым договором.

2. Проведение обязательной аудиторской проверки за предыдущий год с предварительным конкурсным отбором аудиторской организации. - Федеральный закон «Об аудиторской деятельности», постановление Правительства Российской Федерации «О мерах по обеспечению проведения обязательного аудита»

3. Доведение до сведения вышестоящего органа руководителем унитарного предприятия следующих сведений: о юридических лицах, в которых он, его супруг, родители, дети, братья, сестры и (или) их аффилированные лица, признаваемые таковыми в соответствии с законодательством Российской Федерации, владеют % и более акций в совокупности; о юридических лицах, в которых он, его супруг, родители, дети, братья, сестры и (или) их аффилированные лица, признаваемые таковыми в соответствии с законодательством Российской Федерации, занимают должности в органах управления; об известных ему совершаемых или предполагаемых сделках, в совершении которых он может быть признан заинтересованным - Федеральный закон «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях».

4. Поверка получения согласия соответствующих органов на совершение предприятием: крупных сделок; сделок с заинтересованностью; иных, требующих согласия собственника имущества предприятия (сделок с недвижимостью, заимствования, предоставление займов, поручительств, с иными обременениями, уступкой требования, переводом долга или других, предусмотренных законом об унитарных предприятиях) - Федеральный закон Российской Федерации "О национальной платежной системе".

5. Обеспечение своевременной уплаты налогов и сборов, обеспечение своевременной выплаты заработной платы, надбавок, пособий и пр., использование имущества предприятия по целевому назначению, использование выделенных предприятию бюджетных средств по целевому назначению - трудовой договор с руководителем предприятия.

6. Своевременное представление отчетности (квартальной, годовой, доклада о финансово-хозяйственной деятельности) - Постановление Правительства Российской Федерации «Об утверждении порядка отчетности руководителей федеральных государственных унитарных предприятий и представителей Российской Федерации в органах управления открытых акционерных обществ»

Если в аудируемом периоде предприятие подлежало реорганизации, то необходимо проверить исполнение процедур реорганизации, определенных ГК РФ, в частности, в обязательном порядке подлежит контролю:

1. полнота уведомлений кредиторов;

2. полнота наличия выписок об исключении присоединенных дочерних предприятий из ЕГРЮЛ;

3. надлежащее оформление перехода прав и обязанностей дочерних или присоединяемых предприятий к правопреемнику.

Исходя из выявленного круга дополнительных вопросов аудиторская проверка должна включать:

1. тестирование руководителя на соблюдение требований нормативных документов;

2. проверку соблюдения трудового законодательства;

3. проверку эффективности использования имущества, переданного в хозяйственное ведение;

4. проверку организации финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Рассмотрим методику проведения проверки.

Тестирование руководителя на соблюдение требований нормативных документов. Исходная информация:

1. утвержденная программа текущего года;

2. аудиторское заключение бухгалтерской отчетности за предыдущий год;

3. протоколы заседания конкурсной комиссии;

4. распоряжение Минимущества России об утверждении аудитора;

5. сведения об аффилированных лицах;

6. справка за подписью директора о соблюдении им требований Закона №161-ФЗ об ограничениях, связанных с замещением должности руководителя предприятия;

7. приказ о назначении главного бухгалтера;

8. приказы о проведении инвентаризации, инвентаризационные ведомости.

Результаты тестирования оформляются нижеследующей таблицей № 2.

Таблица 2 Результаты тестирования

Процедура проверки	Метод проверки	Аудиторские доказательства
Соблюдение сроков выплаты заработной платы	Сравнение фактических дат выплат со сроками, определенными трудовым договором	Таблица дат плановых и фактических выплат
Соблюдение установленных размеров выплат: начисленная заработная плата должна быть не ниже прожиточного минимума; выплаты директору предприятия должны соответствовать суммам, определенным контрактом	Сравнение начисленных доходов заработной платы с установленным прожиточным минимумом Сравнение начисленных доходов помесячно и за год с плановым размером, рассчитанным на основе трудового контракта	Таблица фактических начислений Таблица плановых и фактических выплат
Соблюдение размеров фонда оплаты труда	Сравнение начисленных доходов с фондом оплаты труда, утвержденным в программе деятельности предприятия на текущий год, и фондом оплаты труда по штатному расписанию	Таблица ежемесячных размеров фонда оплаты труда
Выявление случаев неэффективного использования трудовых ресурсов: несоответствие уровня специалиста характеру выполняемых работ; различия в уровне доходов работников одной специальности, занятых на однородных работах	Сравнение уровня доходов внутри подразделения. Сравнение уровней доходов подразделений с одинаковыми функциями Выборка доходов в соответствии с организационной структурой организации	Ведомость дохода персонала, составленная выборочным методом
Соблюдение планового размера численности персонала	Сравнение фактического числа работников и численности по штатному расписанию

Тестирование проводится в соответствии со следующими федеральными стандартами аудиторской деятельности: «Аффилированные лица» и «Учет требований нормативных правовых актов Российской Федерации» в ходе аудита».

Результаты тестирования позволяют сформировать мнение об уровне исполнительной дисциплины руководства аудируемого лица и предоставляют исходную информацию для определения аудиторского риска.

Проверка соблюдения трудового законодательства

Исходная информация:

1. справка о средней численности персонала;

2. штатное расписание;

3. схема организационной структуры предприятия;

4. программа деятельности ФГУП на текущий год;

5. регистры бухгалтерского учета о начислении заработной платы и различных выплат персоналу;

6. контракт с руководителем;

7. трудовые договоры с персоналом;

8. положение об оплате труда;

9. положение о премировании.

Результаты теста служат дополнительной информацией для выработки суждений по результатам предыдущего теста. Кроме того, они позволяют выявить финансовые риски предприятия связанные с проверкой надзорных органов. Потенциальный риск финансовых потерь свидетельствует о неэффективной хозяйственной деятельности предприятия, которая выражена в нерациональном расходовании средств налогоплательщиков.

При аудите трудовых отношений с персоналом проверяется также соблюдение финансовой дисциплины.

Выявленные в результате проверки негативные факты трудовых отношений свидетельствуют либо о наличии неформальных отношений между руководством и отдельными работниками, либо об игнорировании руководством требований нормативных документов. Подобные факты влияют на внутрипроизводственные отношения, создавая предпосылки для социальной напряженности. Кроме того, при проверке ГУП нередко наблюдаются регулярные выплаты ниже прожиточного уровня. Типичным нарушением является начисление директору выплат сверх сумм, установленных контрактом и не санкционированных собственником.

Проверка эффективности использования имущества, переданного в хозяйственное ведение.

Исходная информация:

1. первичные акты ОС-1, ОС, ОС, товарно-транспортные накладные, счета-фактуры и др.;

2. бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках;

3. оборотно-сальдовая ведомость;

4. устав предприятия;

5. договоры;

6. распорядительная документация;

7. справка о наличии земельных участков;

8. справка о наличии акций или долей в других организациях;

9. расшифровка кредитов и займов с предоставлением кредитных договоров и договоров займа, а также документов, подтверждающих их целевое использование;

10. акты инвентаризации имущества;

11. справка о доходах по аренде (учитываются площади, арендуемые самим предприятием, и площади, сдаваемые в аренду сторонним организациям);

12. учетная политика организации;

13. справки о количестве, марке, годе выпуска автотранспорта, находящегося на балансе предприятия, а также взятого в аренду, количестве израсходованного горючего на каждую единицу ежемесячно;

14. нормы расхода топлива;

15. план-график ремонта автотранспортных средств.

Результаты проверки позволяют сделать вывод о рациональном использовании недвижимого имущества, а также о соблюдении принципов финансового менеджмента в части сохранности недвижимого имущества, переданного собственником в управление. Несоответствие характера использования недвижимого имущества уставным целям является фактором, подтверждающим необходимость реорганизации аудируемого предприятия. Нарушение нормативных сроков проведения ремонта помещений или зданий или выделение незначительных средств на указанные расходы свидетельствует о небрежном, а возможно, о халатном отношении к вверенному недвижимому имуществу, что может привести к невозможности его дальнейшей эксплуатации или к прямым государственным потерям. Если выявленные факты являются следствием неразумного поведения руководителя, то в соответствии с ГК РФ ему могут быть предъявлены иски по возмещению нанесенного данными действиями ущерба. Таким образом, на данном этапе аудита достигается цель по генерированию информации для реализации мер по предотвращению утраты государственной собственности.

Проверка соблюдения финансовой дисциплины при эксплуатации основных средств включает следующие направления:

1. Анализ движения основных средств предполагает определение величины изменений остаточной стоимости по данным бухгалтерского баланса.

2. Факторный анализ уменьшения стоимости основных фондов позволяет определить, за счет чего произошло снижение:

а) начисленной амортизации (руб.);

б) выбытия основных средств (руб.);

в) переоценки.

3. Факторный анализ увеличения стоимости основных фондов показывает источники возрастания стоимости:

а) за счет приобретения основных средств;

б) за счет их безвозмездного получения;

в) за счет переоценки.

Величина изменения стоимости основных средств должна быть равна разности между приростом стоимости основных средств и уменьшением их стоимости.

При проверке составляется перечень выбывшего имущества (наименование, инвентарный номер, основание выбытия, остаточная стоимость) и перечень приобретенного имущества (наименование, стоимость, инвентарный номер, номер, дата ОС, номер, дата ОС).

Отметим, что в процессе аудита операций по выбытию имущества следует обратить внимание на соблюдение требований нормативных документов. В частности, ст. 295 ГК РФ установлено, что продажа недвижимого имущества, находящегося у государственного предприятия на праве хозяйственного ведения, осуществляется только с согласия собственника. Кроме того, списание оборудования стоимостью свыше 000 руб. и транспортных средств должно производиться также по разрешению собственника.

В соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации «О реализации федеральными органами исполнительской власти положений по осуществлению прав собственника имущества федерального государственного предприятия» сделки по продаже федерального недвижимого имущества, закрепленного за федеральным государственным предприятием на праве хозяйственного ведения, осуществляются путем продажи имущества на аукционе, организатором которого выступает предприятие или лицо, действующее на основании договора с предприятием. Этим же постановлением определено, что средства, полученные от продажи имущества за вычетом связанных с его продажей затрат предприятия, которые определяются исходя из фактических затрат и не могут превышать % цены продажи имущества и его балансовой стоимости, подлежат перечислению в федеральный бюджет в течение дней с даты оплаты проданного имущества.

Проверка соблюдения финансовой дисциплины включает:

1. сравнение фактических расходов и планового задания;

2. сравнение данных финансового плана и утвержденной вышестоящим органом программы.

Проверка соблюдения требований законодательства по сделкам с активами касается:

1. сделок с недвижимостью;

2. крупных сделок;

3. заимствования (получения кредитов и ссуд, выпуска собственных векселей, облигационных займов);

4. предоставления займов (приобретения векселей, облигаций, предоставления займов);

5. прочих сделок (поручительств, уступок требования, перевода долга и др.).

Кроме того, осуществляется проверка целевого использования займов.

Результаты проверки свидетельствуют об уровне исполнительной дисциплины руководства ГУП, а также о характере инвестиций и их соответствии уставным целям деятельности предприятия. Например, приобретение дорогостоящих программных продуктов, не корреспондирующихся с содержанием выполняемых работ, в сочетании с низкой заработной платой персонала может служить доказательством не только нерационального использования средств, но и того, что оборудование и помещение предприятия используются в личных целях определенного круга лиц.

В каких случаях проведение аудиторской проверки является обязательной? В каких «иных случаях», предусмотренных Федеральным законом от 30.12.2008 г. №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (далее по тексту – Закон №307-ФЗ), компания обязана провести аудит?

Исчерпывающий перечень оснований для проведения обязательного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности компаний приведен в ст.5 Закона №307-ФЗ.

Как узнать подпадает ли компания под обязательный аудит или нет? Статьей 5 Закона №307-ФЗ выделены следующие основания для проведения обязательного аудита.

Организационно-правовая форма компании

Напомним, что Федеральным законом от 01.12.2014 г. №403-ФЗ (вступил в силу со 02.12.2014 г.) расширен тип организаций, в отношении которых установлена обязательная (пп.1 п.1 ст.5 Закона №307-ФЗ, п.5 ст.67.1 ГК РФ).

Обязательному аудиту подлежат все без исключения АО (независимо от типа – ЗАО, ОАО, ПАО и АО).

Важно!

Действующим законодательством РФ предусмотрен особый порядок проведения обязательного аудита в АО, в уставном капитале которого есть определенная доля участия государства (п.4 ст.5 Закона №307-ФЗ).

Договор на проведение обязательного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности организации, в уставном (складочном) капитале которой доля государственной собственности составляет не менее 25 %, а также на проведение аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности государственной корпорации, государственной компании, ГУП или МУП заключается по итогам размещения заказа путем проведения торгов в форме открытого конкурса в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 05.04.2013 г. №44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд» (далее по тексту – Закон №44-ФЗ).

С 1 января 2016 года предусмотрено осуществление обществами планирования закупок, в том числе планирование приобретения аудиторских услуг. А согласно ст.16 Закона №44-ФЗ расходы по проведению обязательного аудита должны включаться в план закупок, формируемый обществом - организатором конкурса на период действия бюджета, т.е. на период не менее 3 лет. Проведение открытого конкурса по выбору внешнего аудитора осуществляется не реже чем один раз в пять лет.

Осуществление определенных видов деятельности

Обязательному аудиту подлежат кредитные, страховые, клиринговые организации, общества взаимного страхования, организации, являющиеся профессиональными участниками рынка ценных бумаг, фонды (НПФ (за исключением государственных внебюджетных фондов), ПИФ, АИФ).

Соответствие установленным показателям финансово-экономической деятельности

с объемом выручки от продажи продукции (товаров, работ, услуг) за предшествовавший отчетному год более 400 млн рублей (исключение составляют органы государственной власти и местного самоуправления, государственные и муниципальные учреждения, ГУПы и МУПы, сельскохозяйственные кооперативы и их союзы) либо

с суммой активов бухгалтерского баланса на конец предшествовавшего отчетному года более 60 млн рублей.

Напомним, что в настоящее время компании - «упрощенцы» обязаны вести и составлять бухгалтерскую (финансовую) отчетность. И если объем выручки «упрощенца» превышает 400 млн руб. или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец года превышает 60 млн руб., то такие компании обязаны проводить аудит (письмо Минфина РФ от 30.01.2013 г. №07-02-05/1677).

Осуществление компаниями определенных действий

Обязательному аудиту подлежат компании:

ценные бумаги которых допущены к организованным торгам;

представляющих и (или) публикующих сводную (консолидированную) бухгалтерскую (финансовую) отчетность. Исключения составляют органы государственной власти и местного самоуправления, государственного внебюджетного фонда, а также государственного и муниципального учреждения.

Иные случаи, установленные федеральными законами

В ряде случаев обязанность проведения аудита закреплена положениями федерального закона.

Например, для организаторов азартных игр обязанность проводить аудит установлена п.12 ст.6 Закона от 29.12.2006 г. №244-ФЗ «О государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр и о внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ», для политических партий – Федеральным законом от 11.07.2001 г. №95-ФЗ «О политических партиях», для российского научного фонда - Федеральным закон от 02.11.2013 г. №291-ФЗ «О Российском научном фонде и внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ».

Бухгалтерская (финансовая) отчетность ГУПов и МУПов подлежит обязательному аудиту в случаях, определенных собственником такого имущества. Так, согласно п.1 ст.26 Федерального закона от 14.11.2002 г. №161-ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях» (далее по тексту – Закон №161-ФЗ) бухгалтерская (финансовая) отчетность унитарного предприятия в случаях, определенных собственником имущества унитарного предприятия, подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке независимым аудитором. При этом собственник имущества унитарного предприятия в отношении указанного предприятия принимает решения о проведении аудиторских проверок, утверждает аудитора и определяет размер оплаты его услуг (пп.16 п.1 ст.20 Закона №161-ФЗ).

Практически это означает, что независимо от показателей финансово-экономической деятельности (по объему выручки и сумме активов), бухгалтерская отчетность МУПов и ГУПов подлежит обязательному аудиту в случаях, определенных собственником имущества.

В случае если компании попадают под обязательный аудит, он должен проводиться ежегодно (п.2 ст.5 Закона 307-ФЗ).

Введение

Реформирование экономики России в качестве одной из главных составляющих предполагает проведение комплекса мероприятий по повышению эффективности и управляемости предприятий государственного сектора. Наиболее важные направления реформирования государственного сектора определены в Концепции управления государственным имуществом и приватизации в РФ, утв. Постановлением Правительства РФ от 09.09.99 г. №1024. Одним из элементов данной концепции является проведение обязательных ежегодных аудиторских проверок унитарных предприятий, на реализацию которого направлено Постановление Правительства РФ от 29.01.2000 г. №81 «Об аудиторских проверках федеральных государственных унитарных предприятий», и в соответствии с которым, а также в целях усиления контроля за деятельностью государственных и муниципальных унитарных предприятий, ежегодные аудиторские проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности является обязательным для всех городских государственных и муниципальных унитарных предприятий, и осуществляется не позднее первого квартала года, следующего за отчетным.

Обязательные аудиторские проверки проводятся уполномоченными аудиторскими организациями, отобранными на конкурсной основе. Перечень прошедших конкурсный отбор аудиторских организаций подлежит опубликованию в средствах массовой информации. Предприятия самостоятельно осуществляют выбор аудиторской организации из числа прошедших конкурс аудиторских организаций и заключают с ней договор на проведение аудита. В договоре на проведение аудиторской проверки предприятия предусматривается обязательство аудиторской организации о представлении ею в орган исполнительной власти, на который возложены координация и регулирование деятельности в соответствующей отрасли (сферы управления).

Таким образом, вышеизложенное обосновывает актуальность данной темы.

Целью работы является изучение организации аудита государственных и муниципальных предприятий. Для достижения цели поставлены следующие задачи:

Знакомство с нормативной, методической, учебной литературой по теме работы;

Изучить основы аудиторской деятельности;

Изучение и раскрытие порядка аудита денежных средств и расчетов предприятия, согласно требованиям и нормам, установленным Законодательством РФ.

1. Основы аудита

1.1 Понятие аудиторской деятельности

Аудиторская деятельность (аудит) - деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей.

Правовые основы осуществления аудиторской деятельности в РФ определяются ФЗ «Об аудиторской деятельности» от 07.08.01. № 119-ФЗ и иными федеральными актами, среди которых, регулирующих аудиторскую деятельность, особое место отводится правилам (стандартам) аудиторской деятельности.

Правила (стандарты) аудиторской деятельности - единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации. Закон об аудите предусматривает принятие:

1) федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, которые являются обязательными для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, аудируемых лиц и утверждаются Правительством РФ;

2) внутренних правил (стандартов) аудиторской деятельности, действующих в профессиональных аудиторских объединениях, а также правил (стандартов) аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.

В настоящее время действуют следующие федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности:

Правило (стандарт) № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности»;

Правило (стандарт) № 2 «Документирование аудита»;

Правило (стандарт) № 3 «Планирование аудита»;

Правило (стандарт) № 4 «Существенность в аудите»;

Правило (стандарт) № 5 «Аудиторские доказательства»;

Правило (стандарт) № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности».

При осуществлении своей деятельности аудиторы должны руководствоваться принципами: независимости, объективности, конфиденциальности, честности, профессиональной компетентности и добросовестности.

Принцип независимости заключается в обязательности отсутствия у аудитора при формировании его мнения финансовой, имущественной, родственной или иной заинтересованности в отношении проверяемого субъекта, превышающей отношения по договору на осуществление аудиторских услуг, а также какой-либо зависимости от третьей стороны, собственников или руководителей аудиторской организации, в которой аудитор работает. Требования к аудитору в части обеспечения независимости и критерии, позволяющие утверждать, что аудитор не является зависимым, регламентируются Законом об аудите. В статье 12 этого Закона закреплены ограничения относительно круга аудиторов, аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, имеющих право проведения проверок.

Принцип объективности характеризуется составом проверяемых документов экономического субъекта, достаточным для получения объективной оценки их достоверности или недостоверности. Полнота проверки во многом зависит от так называемой аудиторской выборки - перечня определенным образом отобранных элементов совокупности всех проверяемых на данном участке аудита элементов документации бухгалтерского учета или иных объектов проверки. Руководителю и другим должностным лицам проверяемого субъекта запрещается предпринимать любые действия в целях ограничения круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудита.

В процессе аудита аудитор должен накопить и проанализировать аудиторские доказательства, необходимые и достаточные для того, чтобы был сделан вывод об отсутствии существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности. При этом аудит призван обеспечить разумную уверенность в итоговом выводе. Говоря о разумной уверенности как общем подходе к аудиту, следует иметь в виду ограничения, присущие аудиту и влияющие на возможность обнаружения аудитором искажений финансовой отчетности. Такие ограничения возможны, поскольку:

В ходе аудита применяются выборочные методы и тестирование;

Любые системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля являются несовершенными;

Преобладающая часть аудиторских доказательств лишь представляет доводы в подтверждение определенного вывода, а не носит исчерпывающего характера.

Принцип конфиденциальности (аудиторская тайна) заключается в том, что аудиторы (аудиторские организации) обязаны обеспечивать сохранность документов, получаемых или составляемых ими в ходе аудиторской деятельности, и не вправе предавать эти документы или их копии (как полностью, так и частично) каким бы то ни было третьим лицам либо разглашать устно содержащиеся в них сведения без письменного согласия организаций и (или) индивидуальных предпринимателей. Принцип конфиденциальности должен соблюдаться и тогда, когда разглашение или распространение информации о проверяемом экономическом субъекте не наносит ему материального или иного ущерба.

Принцип профессиональной компетентности и добросовестности заключается в том, что аудитор должен обладать необходимой квалификацией, знаниями и опытом в данной области. Гарантией соблюдения принципа компетентности является установленное законодательством требование об аттестации аудиторов, лицензировании аудиторской деятельности, аккредитации аудиторских объединений.

Основные цели аудиторской деятельности:

1) выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц. Достоверность бухгалтерской отчетности - это такая степень точности данных бухгалтерской отчетности, которая позволяет пользователю делать на ее основании правильные выводы о результатах деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

2) выражение мнения о соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

1.2 Аудиторская проверка и ее виды

Аудиторская проверка представляет собой совокупность мероприятий, заключающихся в сборе, оценке и анализе аудиторских доказательств, которые касаются финансового положения экономического субъекта, подлежащего аудиту, и имеющих своим результатом выраженное мнение аудитора о правильности ведения бухгалтерского учета и достоверности бухгалтерской отчетности этого экономического субъекта. Аудиторские доказательства включают документированные источники данных, документацию бухгалтерского учета, заключения экспертов, а также сведения из других источников.

Заключив соглашение о проведении аудиторской проверки, аудитор занимается планированием. Планирование аудита является одним из обязательных его этапов, оно заключается в определении стратегии и тактики аудита, объема аудиторской проверки, составлении общего плана аудита, разработке аудиторской программы и конкретных аудиторских процедур. Общий план аудита представляет собой описание предполагаемого характера его проведения, особенностей экономического субъекта и специфики предполагаемой аудиторской проверки, используемых в процессе аудита методов и Технических приемов. Программа аудиторской проверки включает в себя совокупность приемов и методов аудита, перечень аудиторских процедур, применяемых в данной аудиторской проверке, а также их характер, сроки, объем и конкретных исполнителей. Под аудиторской процедурой понимают определенный порядок и последовательность действий аудитора для получения необходимых аудиторских доказательств на конкретном участке аудита. Различают следующие разновидности аудиторских процедур: аналитическая, детальные тесты и др.

Аудиторские проверки можно классифицировать по различным основаниям. В зависимости от вида деятельности проверяемого субъекта выделяют: банковский аудит; аудит страховщиков; аудит бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов; общий аудит.

Аудит может быть внешним или внутренним. Под термином «внешний аудит» понимают собственно аудит, осуществляемый аудитором (аудиторской организацией). Внутренний аудит - это организованная на экономическом субъекте в интересах его собственников и регламентированная его локальными актами система контроля над соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежностью функционирования системы внутреннего контроля. Система внутреннего контроля разрабатывается органами управления организации в качестве средства для упорядоченного и эффективного ведения хозяйственной деятельности. Такая система представляет собой совокупность организационной структуры, методик и процедур и включает, в частности, организованные внутри самого субъекта и его силами надзор и проверку:

Соблюдения требований законодательства;

Точности и полноты документации бухгалтерского учета;

Своевременности подготовки достоверной бухгалтерской отчетности;

Обеспечения сохранности имущества и др.

Внутренний аудит осуществляется внутренним аудитором, т.е. сотрудником подразделения, организованного самим экономическим субъектом.

Аудиторская проверка может быть обязательной и инициативной. Инициативный аудит проводится в любое время и в тех объемах, которые будут установлены самостоятельным решением органа управления экономического субъекта, являющегося юридическим лицом, либо решением физического лица, занимающегося предпринимательской деятельностью. Юридическим фактом возникновения правоотношения при осуществлении инициативной аудиторской проверки следует считать заключаемый между экономическим субъектом и аудитором (фирмой) договор на оказание услуг, в котором указываются права и обязанности сторон, срок проведения проверки, условия оплаты, ответственность за невыполнение или ненадлежащее выполнение обязательств.

Обязательный аудит - ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального предпринимателя.

1.3. Обязательный аудит

При осуществлении обязательного аудита основанием возникновения правоотношения является юридический состав: требование законодательства и обязательно заключаемый договор на оказание аудиторских услуг. Отметим, что содержание правоотношения, возможные санкции и меры ответственности такие же, как и в рассмотренном выше, с тем лишь отличием, что они конкретизируются не только в договоре, но и в нормах специального законодательства. Обязательный аудит осуществляется, если:

1) организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;

2) организация является кредитной, страховой или обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, источником образования средств которого являются предусмотренные законодательством РФ обязательные исчисления, производимые физическими и юридическими лицами, или фондом, источниками образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц. В отношении большей части из перечисленных субъектов проведение обязательного аудита предусмотрено также специальными нормативными актами.

Согласно Закону об аудите обязательному аудиту подлежат государственные внебюджетные фонды, источником образования средств которых являются предусмотренные законодательством обязательные отчисления, производимые физическими и юридическими лицами. Эта норма развивается подзаконными нормативными актами: Положением о проведении ежегодных аудиторских проверок Фонда социального страхования РФ, Положением о проведении ежегодных аудиторских проверок Федерального фонда обязательного медицинского страхования, Положением об организации конкурса аудиторских фирм на проведение аудиторской проверки Государственного фонда занятости населения РФ, Положением об организации конкурса аудиторских фирм на проведение аудиторской проверки Пенсионного фонда РФ. В силу названных актов договоры на проведение ежегодных аудиторских проверок заключаются соответствующим фондом по итогам проведения открытых конкурсов среди аудиторских организаций, изъявивших желание принять в нем участие. Организация и проведение таких конкурсов осуществляются самим фондом, а контроль - Министерством финансов РФ.

3) объем выручки организации или индивидуального предпринимателя от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за один год в 500 тыс. раз превышает установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда или сумма активов баланса на конец отчетного года превышает в 200 тыс. МРОТ;

4) организация является государственным унитарным предприятием, муниципальным унитарным предприятием, основанным на праве хозяйственного ведения, если финансовые показатели его деятельности соответствуют указанным в п. 3. Обязательный аудит в отношении этих организаций предусмотрен федеральным законом. Например, в соответствии со ст. 14 ФЗ от 21 декабря 2001 г. № 178-ФЗ «О приватизации государственного и муниципального имущества», в случае приватизации имущественного комплекса унитарного предприятия решением об условиях приватизации федерального имущества утверждается состав подлежащего приватизации унитарного предприятия. Состав принадлежащего приватизации имущественного комплекса унитарного предприятия определяется в передаточном акте (ст. 11 Закона о приватизации). Передаточный акт составляется на основании данных акта инвентаризации унитарного предприятия, документов о земельных участках и аудиторского заключения.

Этапы проведения обязательного аудита:

1. Оценка объема документов

2. Согласование условий договора

3. Заключение договора

4. Предварительное планирование

5. Аудиторские процедуры

6. Подготовка письменной информации (отчета) руководству

7. Предоставление отчета

Условия проведения обязательных аудиторских проверок:

1) Первое императивное требование, на которое необходимо обратить внимание, заключается в том, что обязательный аудит может проводиться только аудиторскими организациями. Как представляется, устанавливая запрет для индивидуальных аудиторов проводить обязательные проверки, законодатель преследовал, прежде всего, цель повысить качество и профессиональный уровень проводимых мероприятий. Напомним, что к статусу аудиторской организации, ее штатному составу Закон об аудите предъявляет жесткие требования. Кроме того, повышается возможность реализации имущественной ответственности аудиторской организации в случае обнаружения некачественного аудита, причинившего убытки аудируемому лицу.

2) Следующее условие касается порядка заключения договоров. Законом об аудите установлено, что при проведении обязательного аудита в организациях, в уставных капиталах которых доля государственной собственности составляет не менее 25 процентов, договор о проведении аудиторской проверки должен заключаться только по итогам проведения открытого конкурса.

«Правила проведения конкурса по отбору аудиторских организаций для осуществления обязательного ежегодного аудита организаций, в уставном (складочном) капитале которых доля государственной собственности составляет не менее 25 процентов» утверждены Постановлением Правительства РФ от 12 июня 2002 г. № 409 (Приложение 1, 2). Эти «Правила...» применяются также при проведении конкурса по отбору аудиторских организаций для осуществления обязательного аудита федеральных государственных унитарных предприятий. В отношении проведения конкурса по отбору аудиторских организаций для обязательного аудита государственных унитарных предприятий субъектов Российской Федерации они являются примерными.

3) Установлено, что конкурс проводится ежегодно и является открытым. Доля государственной собственности в уставном (складочном) капитале организаций определяется по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным. Организатором конкурса выступает орган управления организации, подлежащей обязательному аудиту. Организатор конкурса через средства массовой информации объявляет о его проведении, осуществляет сбор заявок на участие в нем заинтересованных аудиторских организаций, направляет организациям приглашение на участие в конкурсе. Такое приглашение должно содержать техническое задание на проведение аудита и образец договора на оказание аудиторских услуг. Техническое задание разрабатывается в соответствии с типовым техническим заданием, утвержденным распоряжением Минимущества РФ от 30 декабря 2002 г. № 4521-р.

Аудиторские организации представляют организатору конкурса в отдельных конвертах технические и финансовые предложения. Их оценивает конкурсная комиссия, создаваемая организатором конкурса. В ее состав включаются представители организатора конкурса, Минфина РФ, Минимущества РФ, органов по управлению государственным имуществом субъектов РФ, Центрального банка РФ (при проведении аудита кредитных организаций). Положение о конкурсной комиссии утверждается организатором конкурса. Оно разрабатывается на основе типового положения, утверждаемого Минфином РФ по согласованию с Минимуществом РФ.

Оценка предложения осуществляется в два этапа по установленной «Правилами...» балльной системе. На первом этапе оцениваются технические предложения (оценка образца аудиторского заключения по ранее проведенной проверке, сведений о практической пользе для аудируемых ранее лиц; оценка методики осуществления аудита, квалификации специалистов, подтверждаемая соответствующими квалификационными аттестатами с учетом опыта проведения не менее пяти проверок по типу деятельности организации). По результатам первого этапа отбирается не более пяти аудиторских организаций, получивших наибольшее число баллов. Они допускаются ко второму этапу, на котором оцениваются финансовые предложения отобранных организаций.

По результатам оценки предложений конкурсная комиссия дает заключение, которое представляется в соответствующий орган, уполномоченный управлять государственным имуществом. Победителем конкурса признается аудиторская организация, которая по заключению конкурсной комиссии набрала наибольшее число баллов. Протокол, подписанный победителем и организатором конкурса, является основанием для проведения дальнейшей процедуры утверждения аудитора проверяемой организации. Следует отметить, что правовое регулирование вопросов, связанных с проведением конкурса аудиторских организаций, осуществляется и субъектами РФ.

4) Следующим установленным Законом об аудите (ст. 13) требованием при проведении обязательных аудиторских проверок является обязательное страхование аудиторской организацией риска ответственности за нарушение договора. В данном случае речь идет об обязательном заключении договора имущественного страхования. В качестве имущественного интереса выступает риск ответственности по договору, что возможно в случаях, предусмотренных законом (ст. 929, 932 ГК РФ).

1.4 Аудиторское заключение

Заключительный этап аудиторской проверки - аудиторское заключение официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству РФ.

В ходе аудита все действия аудиторов направлены на достижение главной цели аудиторской проверки – формирование объективного мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Это мнение и составляет содержание аудиторского заключения.

Принципы и правила составления аудиторского заключения:

1. Принцип полноты, в соответствии с которым объектом аудита должны стать все составляющие бухгалтерской отчетности, в том числе показатели филиалов и других подразделении;

2. Принцип существенности, предусматривающий, что в составленном аудиторском заключении изложены все существенные обстоятельства, обнаруженные при проведении аудита.

Основными правилами составления аудиторского заключения являются:

Собственноручное подписание его уполномоченными лицами аудиторской фирмы, а в случаях, предусмотренных нормативными актами, - с удостоверением подписей соответствующими печатями;

Составление заключения на русском языке;

Выражение стоимостных показателей в заключении в валюте РФ.

Аудиторская организация обязана предоставить аудиторское заключение только экономическому субъекту в согласованном количестве экземпляров и в обусловленные сторонами сроки.

Состав и содержание аудиторского заключения.

Форма, содержание и порядок представления аудиторского заключения определяется федеральным стандартом аудиторской деятельности «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности», утвержденным постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696, который разработан с учетом международных стандартов аудита и состоит из вводной, аналитической, итоговой частей. Вводная часть представляет собой сведения об аудиторе (аудиторской организации). Аналитическая является отчетом аудитора (аудиторской организации) аудируемому лицу об общих результатах проверки. Данная часть заключения включает наименование проверяемого субъекта, объект аудита, период деятельности, за который проводилась проверка, общие результаты проверки. Аналитическая часть должна быть адресована исполнительному органу, осуществляющему функцию управления аудируемым лицом. Итоговая часть представляет собой мнение аудиторской фирмы (аудитора) о достоверности бухгалтерской отчетности проверяемого субъекта. Она адресуется учредителям (участникам) аудируемого лица, если иное не предусмотрено договором на проведение аудита. В итоговой части должно быть описано распределение ответственности между проверяемым субъектом и аудитором (аудиторской организацией) в отношении бухгалтерской отчетности. Итоговую часть заключения проверяемый субъект обязан предоставлять заинтересованным лицам, поскольку в ней в концентрированном виде дается оценка его хозяйственной деятельности и ведению им финансового учета.

Аудиторское заключение включает:

1) наименование: «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности»;

2) адресата: оно должно быть адресовано лицу, предусмотренному законодательством РФ и (или) договором;

3) сведения об аудиторе: наименование, место нахождения, номер и дату свидетельства о государственной регистрации и лицензии, срок действия лицензии, членство в аккредитованном профессиональном аудиторском объединении;

4) сведения об аудируемом лице;

5) вводную часть. В ней, в частности, указывается, из каких документов состоит финансовая (бухгалтерская) отчетность, а также то, что ответственность за ведение бухгалтерского учета и представление финансовой (бухгалтерской) отчетности возложена на аудируемое лицо, а ответственность аудитора заключается в выражении на основании проведенного аудита мнения о достоверности этой отчетности;

6) часть, описывающую объем аудита. Под объемом аудита понимается способность аудитора выполнить процедуры аудита, которые считаются необходимыми в данных обстоятельствах. В данной части аудитор заявляет о наличии достаточных оснований для выражения мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности;

8) подпись аудитора.

К аудиторскому заключению прилагается финансовая (бухгалтерская) отчетность, в отношении которой выражается мнение и которая датирована, подписана и скреплена печатью аудируемого лица в соответствии с требованиями законодательства. Если в результате аудита выявлены какие-либо существенные искажения бухгалтерской отчетности, то в прилагаемой к аудиторскому заключению бухгалтерской отчетности аудируемое лицо должно устранить эти искажения, то есть бухгалтерская отчетность должна быть составлена с учетом поправок, предложенных аудитором. Если аудиторское заключение составляется после представления проверяемым субъектом бухгалтерской отчетности пользователям, то итоговая часть аудиторского заключения должна содержать перечень поправок, которые следует произвести в этой отчетности для того, чтобы она была признана достоверной. Учетные записи, отражающие такие поправки, должны быть произведены аудируемым субъектом в установленном порядке. Выводы, изложенные в итоговой части аудиторского заключения, представляют публичный интерес для государства и частный для самого предпринимателя, нуждающегося в знании истинного положения финансовых дел.

В зависимости от мнения аудитора, аудиторские заключения можно подразделить на следующие виды:

а) аудиторское заключение с выражением безоговорочно положительного мнения. Оно составляется, если аудитор приходит к заключению о том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности в РФ;

б) условно положительное - составляется в случае, если аудитор считает, что безусловное заключение не может быть составлено, но препятствующие этому факторы не являются настолько существенными, чтобы составить отрицательное заключение аудитора или отказаться от его составления.

в) отрицательное - составляется в том случае, если аудитор считает, что бухгалтерская отчетность аудируемого лица содержит существенные искажения и может ввести в заблуждение пользователя бухгалтерской отчетности, и (или) в случае, если в ходе аудиторской проверки аудитором были отмечены существенные отклонения порядка ведения бухгалтерского учета от предусмотренного нормативными актами и при этом аудитор считает, что по итогам аудита не может быть составлено условно-положительное заключение.

Если аудитор выражает любое мнение, кроме безоговорочно положительного, он должен четко описать все причины этого в аудиторском заключении и, если это возможно, дать количественную оценку возможного влияния на финансовую (бухгалтерскую) отчетность. Эта информация излагается в отдельной части, предшествующей части с выражением мнения или с отказом от выражения мнения.

Статья 11 Закона об аудите вводит понятие заведомо ложного аудиторского заключения. Заведомо ложным признается аудиторское заключение, составленное без проведения аудиторской проверки или составленное по результатам такой проверки, но явно противоречащее содержанию документов, представленных для аудиторской проверки и рассмотренных аудиторской организацией или индивидуальным аудитором в ходе аудиторской проверки. Заведомо ложное аудиторское заключение признается таковым только по решению суда.

1.5 Уровень существенности и аудиторский риск

Основной целью аудита является установление достоверности бухгалтерской отчетности и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации. Аудиторская организация в ходе проведения проверок не должна устанавливать достоверность отчетности с абсолютной точностью, но обязана установить ее достоверность во всех существенных отношениях.

Под достоверностью бухгалтерской отчетности во всех существенных отношениях понимается такая степень точности показателей бухгалтерской отчетности, при которой квалифицированный пользователь этой отчетности оказывается в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения. Существенность информации – это ее свойство, которое делает ее способной влиять на экономические решения разумного пользователя такой информации.

Аудитор обязан принимать во внимание две стороны существенности в аудите: качественную и количественную. С качественной точки зрения аудитор должен использовать свое профессиональное суждение для того, чтобы определить, носят или не носят существенный характер отмеченные в ходе проверки отклонения порядка совершенных финансовых и хозяйственных операций от требований нормативных актов, действующих в Российской Федерации. С количественной точки зрения аудитор должен оценить, превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные отклонения (с учетом прогнозируемой величины неотмеченных отклонений) количественный критерий – уровень существенности.

Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

При нахождении абсолютного значения уровня существенности аудитор должен принимать за основу наиболее важные показатели, характеризующие достоверность отчетности, подлежащего аудиту, называемые базовыми показателями бухгалтерской отчетности.

2. Аудит денежных средств и расчетов

Предприятия, независимо от организационно-правовых форм, в т.ч. государственные и муниципальные, при осуществлении операций с денежной наличностью должны руководствоваться Порядком ведения кассовых операций в РФ, утвержденным решением совета директоров Банка России от 22.09.93 г. №40.

2.1 Аудит кассовых операций

Денежные средства в кассу предприятия получают с расчетного счета строго на определенные цели. Денежные средства не могут быть использованы не по назначению. Предприятия могут хранить в кассе денежные средства только в пределах установленного лимита. Лимит определяется банком, обслуживающим предприятие, по согласованию с руководителем. Сверх установленного лимита денежные средства могут храниться только для выдачи заработной платы, пособий, но не более 3-х рабочих дней.

Выполнение кассовых операций производится кассиром. Он является материально-ответственным лицом. При поступлении на работу с кассиром в обязательном порядке должен быть заключен договор о полной материальной ответственности. Прием и выдачу наличных денег кассир осуществляет на основании первичных документов типовой межведомственной формы. Прием наличных денег осуществляется по приходным кассовым ордерам, которые обязательно должны быть подписаны главным бухгалтером. Выдача наличных денежных средств из кассы производится по расходным кассовым ордерам, которые подписываются главным бухгалтером и руководителем предприятия. Приходные и расходные кассовые ордера после осуществления операций по ним подписываются кассиром. Расходные и приходные кассовые ордера являются первичными документами. Они выписываются в бухгалтерии предприятия. До передачи в кассу предприятия приходные и расходные кассовые ордера регистрируются в бухгалтерии в специальных журналах регистрации кассовых ордеров, отдельно по при-ходу и отдельно по расходу. Кассир после принятия к исполнению кассовых ордеров производит записи в кассовую книгу.

Кассовая книга – это регистр аналитического учета операций с наличными денежными средствами. Записи в кассовую книгу производятся под копирку. Второй экземпляр является отчетом кассира, отрывается и сдается в бухгалтерию. В конце дня кассир должен подсчитать итог операций по приходу и расходу и вывести остаток. Отчет кассира с приложенными приходными и расходными кассовыми ордерами передается в бухгалтерию.

Синтетический учет операций по кассе ведется на счете 50 «Касса» – счет активный, основной, денежный.

Не реже одного раза в месяц должна проводиться ревизия кассы. Результаты ревизии оформляются актом. Недостача относится на материально-ответственное лицо (кассира).

Целью аудиторской проверки кассовых операций является установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по движению наличных денежных средств действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде нормативным документам для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах.

Кассовые операции целесообразно проверять сплошным методом.

Аудиторская проверка кассовых операций организуется в такой последовательности:

Инвентаризация кассы и обследование условий хранения денежных средств;

Проверка правильности документального оформления операций;

Проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств;

Аудиторская проверка правильности списания денег в расход;

Проверка соблюдения кассовой и финансовой дисциплины;

Проверка правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета;

Оформление результатов проверки.

Источниками информация аудита кассовых операций являются: Кассовая книга; Отчеты кассира; Приходные и расходные кассовые ордера (ПКО, РКО); Авансовые отчеты; Список подотчетных лиц; Выписки банка; Справка банка об установленном лимите остатка денег в кассе; Чековые книжки; Хозяйственные договоры (в том числе с банками); Договоры о материальной ответственности; Документы по ККМ; Книги кассира-операциониста; Журнал регистрации ПКО и РКО; Журнал (книга) регистрации выданных доверенностей; Журнал (книга) регистрации депонированных сумм; Журнал (книга) регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей; Приказы руководящего органа; Акты ревизии кассы, акты инвентаризации; Учетная политика в части документооборота; журнал-ордер №1 и ведомость №1 по учету кассовых операций; Главная книга; баланс предприятия (ф.№ 1), 2-й раздел актива; Отчет о движении денежных средств (ф.№ 4).

Прибыв на место проверки, аудитор может сразу провести инвентаризацию денежных средств, хранящихся в кассе. Ее проводят в присутствии кассира и главного бухгалтера организации. Результаты инвентаризации оформляют актом, который подписывают кассир и главный бухгалтер организации. Акт является письменным аудиторским доказательством, и его данные необходимы аудитору для дальнейшей проверки. Одновременно с инвентаризацией проводится проверка условий хранения денежных средств, в ходе которой аудитору необходимо выяснить:

Обеспечена ли сохранность денег при доставке из банка;

Имеется ли для хранения денег и других ценностей в кассе сейф или несгораемый шкаф;

Застрахована ли касса организации;

Соблюдаются ли правила хранения ключей от сейфа;

Соблюдается ли установленный лимит хранения денежной наличности по отдельным датам.

Аудитор проверяет полноту и своевременность оприходования денег, полученных по каждому чеку из банка, путем сверки идентичных сумм, записанных в корешках чеков, и выписок банка. Чековые книжки, корешки использованных чеков, а также неиспользованные чеки должны храниться у главного бухгалтера. Направления использования денежных средств и их целевое назначение организация определяет по своему усмотрению.

Аудитор должен тщательно проверить полноту оприходования выручки от реализации продукции основного производства, услуг вспомогательных и обслуживающих производств, жилищно-коммунального хозяйства. При этом следует сверить записи в кассовой книге, приходных кассовых ордерах с отчетами, накладными и счетами по реализации продукции (работ, услуг).

Все случаи неполного набора документов по кассовым операциям должны быть зафиксированы аудитором. По ним подсчитывают итог, который соизмеряют с кредитовым оборотом по счету 50 «Касса».

2.2 Аудит операций по расчетному счету

В соответствии с Законом Российской Федерации «О предприятиях и предпринимательской деятельности» каждое предприятие вправе открывать в любом учреждении банка расчетный счет и другие счета для хранения денежных средств и осуществления всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций. Расчетные счета открываются предприятиям, имеющим статус юридического лица и находящимся на самостоятельном балансе. Порядок открытия расчетного счета регламентирован инструкцией Центрального банка РФ. На расчетном счете сосредотачиваются денежные средства, зачисленные в форме выручки от реализации продукции, банковских кредитов и прочих поступлений. С расчетного счета производятся перечисления поставщикам за продукцию, финансовым органам, различным кредиторам, погашаются банковские кредиты, а также выдаются наличные для выдачи заработной платы и других расходов.

Периодически банк выдает владельцу счета выписки с расчетного счета. Выписка с расчетного счета - второй экземпляр лицевого счета организации, открытого ему банком. В ней показывается остаток на начало периода, движение за отчетный период с разбивкой по каждой операции и конечный остаток. Выписка с расчетного счета является регистром аналитического учета операций по расчетному счету. К ней прилагаются все документы, по которым производится зачисление и списание сумм. Полученные выписки с приложенными документами в бухгалтерии подвергаются тщательной проверке. На полях проверенной выписки проставляются коды счетов, которые корреспондируют со счетом 51. Выписки из расчетного счета служат основанием для учетных записей по синтетическому счету 51 «Расчетный счет». Это счет активный, основной, денежный.

Целью аудиторской проверки операций на расчетном, валютном и других счетах в банке является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу «Денежные средства» и соответствии применяемой методики учета денежных средств на счетах в банке действующим в Российской Федерации нормативным документам. Ведется проверка полноты и правильности синтетического учета операций по расчетному счету. Такая проверка проводится по каждому счету, открытому в банке.

Если по договору банковского счета предусмотрена выплата банком процентов за пользование денежными средствами, аудитор должен проверить, начисляет ли организация доходы ежемесячно или отражает их по факту зачисления процентов на расчетный счет.

Источники информации:

Платежное поручение (кому перечислено);

Платежное требование (был акцепт – оплата с согласия предприятия или нет, целесообразность требования);

Сводное платежное поручение и требование-поручение;

Корешки чековой книжки на получение наличных денег;

Журнал-ордер №2 (заполняется на основании выписки и платежных поручений – выписка выдается банком, если есть движение на расчетном счете);

Главная книга.

При аудите операций по расчетному счету аудитор также проверяет:

Порядок ведения учетных регистров;

Ведутся ли регистры синтетического учета по каждому расчетному счету, открытому в банке, составляется ли сводный регистр;

Своевременность отражения в регистрах синтетического учета операций по движению денежных средств на расчетном счете; производятся ли записи в учетные регистры по каждой выписке банка;

Тождественность записей в учетных регистрах и в выписке банка.

Проверяя полноту зачисления денежных средств, перечисленных покупателями и заказчиками в оплату поставленных материально-производственных запасов, выполненных работ и оказанных услуг, необходимо сверить записи по дебету счета 51 «Расчетный счет» с кредитовыми записями учетных регистров по счетам 90 «Продажи» или 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Поступление денежных средств от финансово-кредитных организаций в виде кредитов проверяют путем встречной сверки записей по регистрам бухгалтерского учета по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 51 «Расчетный счет», 55 «Специальные счета в банках», а также сверки выписок и приложенных к ним документов. Особое внимание аудитор должен уделить проверке полноты оприходования наличных денежных средств, сдаваемых в кассу банка (кредитной организации). Для этого проводят встречную проверку записей с данными учетного регистра по кредиту счета 50 «Касса». Перечисление денежных средств с расчетного счета в погашение задолженности поставщикам следует анализировать в разделе аудита расчетных операций по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», чтобы установить, насколько реально и обоснованно они использованы.

Детальной проверке должны быть подвергнуты операции по счету 51 «Расчетный счет» в сопоставлении со счетами учета затрат, так как в данном случае может быть сокрыто перечисление средств за невыполненные работы, неоказанные услуги.

Пересекающейся процедурой проверки операций по расчетному счету является проверка списания денежных средств со счета и полноты оприходования наличных денег в кассу. Аудитор должен проверить:

Приложена ли к выписке банка по операции снятия наличных денег квитанция к приходному кассовому ордеру;

Тождественность записей в регистрах синтетического учета по кредиту счета 51 «Расчетные счета» и дебету счета 50 «Касса». Выявленные в ходе проверки операций по расчетному счету нарушения аудитор фиксирует в рабочей документации и отражает в справке (отчете) по результатам данного раздела аудиторской проверки.

2.3 Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками

Для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками предназначен счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», учет на котором ведется методом начисления, т.е. все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются независимо от времени оплаты.

Аналитический учет по счету 60 ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей – по каждому поставщику и подрядчику. Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по:

Поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

Поставщикам по неоплаченным в срок расчетным документам; поставщикам по неотфактурованным поставкам;

Авансам выданным;

Поставщикам по полученному коммерческому кредиту и др.

Аудиторская проверка операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками проводится по следующим направлениям:

Проверка наличия и правильности оформления договоров;

Проверка полноты и правильности оприходования полученных материальных ценностей (работ, услуг);

Проверка своевременности и правильности оплаты за материальные ценности (работы, услуги).

Аудитор устанавливает, прежде всего, наличие договоров поставки продукции и других хозяйственных договоров на оказание услуг и выполнение работ, а также правильность оформления договоров. Договоры должны соответствовать требованиям действующего законодательства.

Сделки, осуществляемые сторонами умышленно без соблюдения установленной ГК РФ формы, не в полном объеме или несвоевременно, считаются ничтожными (недействительными). Аудиторы выясняют, нет ли подобных сделок в проверяемой организации.

Далее необходимо получить доказательства, что расчеты с поставщиками и подрядчиками за полученные материальные ценности (работы, услуги) отражены в полном объеме, в соответствующем периоде, правильно оценены и отражены в учетных регистрах.

Сопоставляя данные первичных документов с данными договора, заказа, счета-фактуры, проектно-сметной документацией, аудитор получает подтверждение о полноте, своевременности и правильности оприходования полученных материальных ценностей (работ, услуг).

При проверке оплаты счетов поставщиков и подрядчиков аудитор устанавливает:

Подтверждены ли операции по погашению задолженности соответствующими платежными документами (квитанциями к приходным кассовым ордерам, выписками банка и платежными поручениями, актами зачета взаимных требований, векселями, чеками и т. п.);

Подлинность и правильность оформления платежных документов (наличие всех обязательных реквизитов, выделение сумм НДС отдельной строкой, штампы банка, заверенный перевод документов на иностранных языках и т. п.);

Соответствие данных платежных документов данным учетных регистров по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

Соответствие данных регистров по счету 60 регистрам по счетам 50, 51, 52, 60, 62, 71, 76. Проверяя погашение задолженности в порядке взаимных расчетов, аудитор устанавливает наличие оснований для взаимных расчетов (договор, письмо одной из сторон с просьбой произвести оплату в порядке взаимных расчетов), сумму и дату погашения задолженности, а также правильность отражения в учетных регистрах.

В ходе аудиторской проверки своевременности и полноты расчетов с поставщиками и подрядчиками установлено, что учет расчетов с поставщиками и подрядчиками осуществляется на счете 60. Также установлено, что бухгалтерский учет на предприятии ведется в соответствии с действующими нормативными документами. Данные учетных регистров бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками правильно перенесены в главную книгу, а бухгалтерские балансы составлены на основе остатков на счетах Главной книги. Расчеты предприятия подтверждены соответствующими документами. Данные отчетов о прибылях убытках соответствуют данным Главной книги и журналов-ордеров.

Завершая проверку расчетов с поставщиками и подрядчиками, аудитор обобщает выявленные отклонения и несоответствия и уточняет предварительную оценку реальности сальдо.

2.4 Аудит расчетов с покупателями и заказчиками

Для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками предназначен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Аналитический учет по счету ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету; при расчетах плановыми платежами – по каждому покупателю и заказчику.

Построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по:

Покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

Покупателям и заказчикам по неоплаченным в срок расчетным документам.

При аудиторской проверке операций по расчетам с покупателями и заказчиками устанавливают тождество данных регистра по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками « с Главной книгой и взаимосвязанными регистрами. Записи по дебету счета 62 сверяются с записями по кредиту счетов 90, 91, 60, 99.

Если законом или договором купли-продажи не предусмотрен особый порядок перехода права собственности на товар, то по общему правилу право собственности переходит от поставщика к покупателю в момент отгрузки товаров и отражается записью Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», Кт 90 «Продажи» независимо от того, какой порядок учета выручки принят для целей налогообложения – «по оплате» или «по отгрузке». Сопоставлением дат отгрузки по первичному документу и регистру счета 62 контролируется своевременность отражения операций.

При проверке документальной обоснованности операций устанавливается соответствие формирования цены товара (продукции, работ, услуг) условиям договора, а также правильность сумм НДС и других элементов счетов, предъявляемых покупателям. Полнота и своевременность оплаты счетов покупателями устанавливается путем взаимной сверки данных корреспондирующих счетов 50, 51, 52 и прослеживания записей в регистрах аналитического учета.

В ходе проверки анализируются факты просроченной дебиторской задолженности покупателей с установлением истребованной и неистребованной задолженности. По фактам списания дебиторской задолженности аудитор выясняет обоснованность и правильность отражения. Суммы неистребованной кредитором задолженности подлежат списанию по истечении 4 месяцев со дня фактического получения предприятием-должником товаров – как безнадежная дебиторская задолженность – на убытки предприятия, за исключением случаев, когда в его действиях отсутствует умысел.

Аудитор проверяет наличие доказательств фактов истребования дебиторской задолженности (предъявление иска в арбитражный суд не позднее 4 месяцев с момента отпуска товаров, работ, услуг, документы об оплате госпошлины, признание должника банкротом, постановление правоохранительных органов о прекращении уголовного дела и т. п.). Истребованная дебиторская задолженность может числиться на балансе до истечения срока исковой давности - 3 года (ст. 196 ГК РФ).

2.5 Аудит расчетов с подотчетными лицами

В процессе работы предприятия могут возникнуть хозяйственные расходы, которые не могут быть оплачены с расчетного счета или из кассы. К этим расходам относятся закупка в торговле необходимых канцелярских товаров или других материальных ценностей, оплата услуг или товаров, реализуемых частными лицами или сторонними организациями, командировочные расходы и т.д. При возникновении необходимости в таких операциях сотруднику предприятия выдаются наличные деньги под отчет с последующим отчетом о произведенных расходах. Учет расчетов с подотчетными лицами ведется на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Аудит операций по расчетам с подотчетными лицами чаще всего проводится сплошным способом. Проверка обоснованности выдачи авансов под отчет заключается в установлении соблюдения требований Порядка ведения кассовых операций в РФ в части выдачи авансов под отчет на хозяйственно-операционные нужды, при этом аудитор устанавливает, соответствуют ли приказу руководителя круг лиц, получающих под отчет авансы, а также размеры и сроки предоставляемых авансов.

При проверке расходных кассовых ордеров, подтверждающих выдачу денег под отчет, обращается внимание на полноту заполнения всех реквизитов и, в частности, на отражение оснований для выдачи авансов. Выдача денег под отчет должна производиться при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному авансу.

Проверка своевременности представления авансовых отчетов осуществляется путем сопоставления фактических сроков представления авансовых отчетов со сроками, предусмотренными в командировочном удостоверении или в приказе руководителя. Согласно Порядку ведения кассовых операций (п. 11) лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее 3 рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения их из командировки предъявить в бухгалтерию отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним. Если аудитор установил несоблюдение этого порядка, то необходимо далее проверить выполнение требований плана счетов об отражении подотчетных сумм, невозвращенных в установленные сроки, на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и последующее списание этих сумм. Проверка документальной обоснованности использования подотчетных сумм осуществляется путем установления наличия и правильности оформления документов, подтверждающих расходование подотчетных сумм, и их последующего отражения.

При проверке авансовых отчетов обращается внимание на соблюдение установленного предельного размера расчетов наличными денежными средствами, осуществляемых от имени организации, т.е. юридического лица. Суммы по первичным документам (накладная, счет-фактура, квитанция к приходному кассовому ордеру, акт выполненных работ и т.п.) сравниваются с лимитом, установленным ЦБ РФ. При этом следует проверить, не производились ли выплаты в адрес одного поставщика в один день по данному счету, накладной, договору. Такие выплаты суммируются и сравниваются с лимитом.

Прослеживая корреспонденцию счетов, указанную в авансовых отчетах, аудитор обращает внимание на характер произведенных затрат:

Расходы, связанные с производственной деятельностью, следует отражать на счетах учета затрат;

Расходы социального и непроизводственного назначения списываются за счет собственных средств предприятия;

Расходы капитального характера и расходы, связанные с приобретением МПЗ, включаются в покупную стоимость.

Аудит расчетов с подотчетными лицами по командировкам предполагает признание факта служебной командировки и проверку обоснованности и правильности расходов, связанных с командировкой.

Проверяя авансовые отчеты по командировкам, аудитор устанавливает наличие командировочного удостоверения с указанием цели командировки с соответствующими отметками о выбытии и прибытии; первичных документов, подтверждающих расходы. Авансовые отчеты должны быть утверждены руководителем предприятия.

Проверка осуществляется путем сопоставления данных авансового отчета с данными приложенных к отчету первичных документов и расчета суточных. Аудитор подтверждает правильность определения срока командировки (по данным отметок о прибытии и убытии в командировочном удостоверении), размера суточных в пределах установленных норм и сверх норм. Расходы по проезду к месту командировки и обратно определяются по данным приложенных проездных документов воздушного, железнодорожного, водного и автомобильного транспорта общего пользования.

Затраты за пользование постельными принадлежностями должны быть подтверждены соответствующей справкой или отметкой, сделанной на билете.

Расходы на проживание возмещаются командированному на основе подтверждающих документов и в полном размере относятся на себестоимость. Целесообразность оплаты других расходов, например, телефонных счетов, устанавливается на основе подтверждающих документов, при этом определяется производственный характер расходов и правомерность отнесения их на себестоимость. С этой целью устанавливается наличие распечатки счетов за переговоры и соответствие номеру служебного телефона организации. Расходы непроизводственного характера, возмещенные подотчетному лицу, должны списываться за счет собственных средств и включаться в совокупный доход работника для удержания подоходного налога. Аудитору следует провести арифметическую проверку командировочных расходов в пределах норм и сверх норм.

Проверка отражения в учете расчетов с подотчетными лицами проводится прослеживанием записей корреспондирующих счетов в авансовых отчетах и регистре по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Затраты на командировки, связанные с производственной деятельностью, включаются (в соответствии с Положением о составе затрат) в себестоимость и отражаются на счетах учета расходов с выделением сверхнормативных расходов.

Выявленные при проверке несоответствия и отклонения отражаются в рабочих документах аудитора. При обобщении результатов проверки определяется влияние выявленных отклонений на показатель себестоимости и прибыль, на величину начисленных налогов (подоходный, НДС, на прибыль).

Список использованной литературы

1. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» (с изменениями и дополнениями) от 07.08.01. - № 119-ФЗ.

2. Постановление Правительства РФ «Об аудиторских проверках федеральных государственных предприятий» от 29.01.2000.

3. Постановление Правительства РФ «О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в РФ» от 06.02.02.

4. Постановлением Правительства РФ «О мерах по обеспечению проведения обязательного аудита» от 12.06.02 г. - № 409.

5. Правила (стандарты) аудиторской деятельности (в ред. Постановлений Правительства РФ от 04.07.03 №405, от 07.10.04 №532, от 16.04.05 №228).

6. Абрамова Н.В. Наличные денежные расчеты: Практическое пособие для бухгалтеров - М: Вершина, 2005. - 192 с.

7. Андреев В.Д., Кисилевич Т.И., Атаманюк И.В. Практикум по аудиту: Учеб. пособие. – М.: Финансы и статистика, 2003. – 311 с.

8. Аудит предприятия. Учебное пособие / Сост. В.В. Нитецкий, Н.Н. Кудрявцев М.: Дело, 2003. – 325 с.

9. Аудит: учебник для вузов / В. И. Подольский, А. А. Савин, Л. В. Сотникова и др.; Под ред. проф. В. И. Подольского. 3-е изд., перераб. и доп. М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2005. – 432 с.

10. Белолипецкий И.А. Бухгалтерский учет и внутренний аудит. – М., 2002. – 234.

11. Богомолов А.М., Голощапов Н.А. Внутренний аудит. Организация и методика проведения. – М.: «Экзамен», 2002. – 192с.

12. Бычкова С. М. Аудиторская деятельность. Теория и практика. - СПб.: Издательство Лань, 2000. – 300 с.

13. Газарян А.В. Организация планирования и проведения аудиторской проверки: Автореферат диссертации на соискание ученой степени канд.экон.наук: 08.00.12. - СПб, 1998. - 19 с.

14. Данилевский ЮЛ, Шапигузов СМ., Ремизов НА, Старовойтова ЕВ. Аудит: Учебное пособие. 2-е изд., перераб, и доп. М.: ИД ФБК- ПРЕСС, 2002. – 358с.

15. Дряхлов В.В. Основы аудита: Курс лекций. 2-е изд., перераб. и доп. М.: «Издательство Гном и Д», 2003. – 294 с.

16. Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит. Учебное пособие – М.: «Издательство ПРИОР», 2002. – 344 с.

17. Ларинов А.Д., Осташенко Е.Г., Свердлина Е.Б. и др. Практикум по аудиту: Учебное пособие (под ред. Ларинова А.Д.). - ПРОСПЕКТ/ВЕЛБИ, 2005. - 504 с.

18. Макальская А.К. Внутренний аудит: Учебно-практическое пособие. – 2 изд., перераб. и доп. – М.: Издательство «Дело и Сервис», 2003. – 112с.

19. Сотникова Л.В. Аудиторская проверка кассовых операций: Практическое пособие. - М: ЮНИТИ, 2004. - 206 с.

20. Сотникова Л.В. Внутренний контроль и аудит. Учебник. - М.: Финстатинформ. 2003. – 217 с.

21. Суглобов А.Е., Жарылгасова Б.Т.Бухгалтерский учет и аудит: Учебное пособие для вузов. - М: КноРус, 2005 - 496 с.

22. Хахонова Н.Н. Основы аудита (базовый курс): Учебное пособие / Рост. Гос. Эконом. Унив. Ростов н/Д, 2003. – 432с.

23. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник. – 2-е изд., доп. и перераб. – М.: ИНФРА-М, 2004. – 365 с.

Приложение 1

ПРАВИТЕЛЬСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

О МЕРАХ ПО ОБЕСПЕЧЕНИЮ ПРОВЕДЕНИЯ ОБЯЗАТЕЛЬНОГО АУДИТА

В соответствии с Федеральным законом "Об аудиторской деятельности" Правительство Российской Федерации постановляет:

1. Утвердить прилагаемые Правила проведения открытого конкурса по отбору аудиторской организации для осуществления обязательного ежегодного аудита организации, доля государственной собственности или собственности субъекта Российской Федерации в уставном (складочном) капитале которой составляет не менее 25 процентов.

2. Федеральным органам исполнительной власти в пределах своей компетенции представлять ежегодно, до 1 августа, в Министерство финансов Российской Федерации информацию о нарушении требований законодательства Российской Федерации о проведении обязательного аудита.

3. Рекомендовать Центральному банку Российской Федерации представлять в Министерство финансов Российской Федерации информацию о нарушении требований законодательства Российской Федерации о проведении обязательного аудита кредитными организациями, в том числе головными кредитными организациями банковских (консолидированных) групп при проведении аудита консолидированной отчетности, а также о примененных к кредитным организациям (в том числе к головным кредитным организациям банковских групп) мерах ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о проведении обязательного аудита и случаях, когда головные организации (управляющие компании) банковских холдингов не проводили аудит консолидированной отчетности банковских холдингов.

4. Федеральному агентству по управлению федеральным имуществом представлять ежегодно, до 15 января и до 15 июля, в Министерство финансов Российской Федерации, осуществляющее методическое руководство проведением открытых конкурсов по отбору аудиторских организаций для осуществления ежегодного обязательного аудита, обзорную информацию о результатах проведения в предшествующие 6 месяцев указанных открытых конкурсов.

5. Признать утратившим силу Постановление Правительства Российской Федерации от 12 июня 2002 г. N 409 "О мерах по обеспечению проведения обязательного аудита" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2002, N 25, ст. 2447).

Председатель Правительства

Российской Федерации

М.ФРАДКОВ

Утверждены Постановлением Правительства

Российской Федерации

ПРАВИЛА ПРОВЕДЕНИЯ ОТКРЫТОГО КОНКУРСА ПО ОТБОРУ АУДИТОРСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ ДЛЯ ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ ОБЯЗАТЕЛЬНОГО ЕЖЕГОДНОГО АУДИТА ОРГАНИЗАЦИИ, ДОЛЯ ГОСУДАРСТВЕННОЙ СОБСТВЕННОСТИ ИЛИ СОБСТВЕННОСТИ СУБЪЕКТА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ В УСТАВНОМ (СКЛАДОЧНОМ) КАПИТАЛЕ КОТОРОЙ СОСТАВЛЯЕТ НЕ МЕНЕЕ 25 ПРОЦЕНТОВ

I. Общие положения

1. Настоящие Правила определяют порядок проведения конкурса по отбору аудиторской организации для осуществления обязательного ежегодного аудита организации, доля государственной собственности или собственности субъекта Российской Федерации в уставном (складочном) капитале которой составляет не менее 25 процентов (далее соответственно - конкурс, организация). Порядок проведения конкурса, предусмотренный настоящими Правилами, распространяется на проведение конкурса по отбору аудиторской организации для осуществления обязательного ежегодного аудита федерального государственного унитарного предприятия.

Настоящие Правила не распространяются на проведение конкурса по отбору аудиторских организаций для осуществления обязательного аудита Центрального банка Российской Федерации.

2. Конкурс по отбору аудиторской организации для осуществления обязательного аудита организации проводится в целях выявления аудиторской организации, обеспечивающей лучшие условия проведения обязательного аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности организации.

3. Для целей настоящих Правил доля государственной собственности или собственности субъекта Российской Федерации в уставном (складочном) капитале организации определяется по состоянию на 31 декабря года, за который проводится обязательный аудит.

4. Конкурс проводится не реже одного раза в 3 года и является открытым.

5. Организатором конкурса является исполнительный орган организации, финансовая (бухгалтерская) отчетность которой подлежит обязательному аудиту.

Организатором конкурса по отбору аудиторской организации для осуществления обязательного ежегодного аудита федерального государственного унитарного предприятия является руководитель федерального государственного унитарного предприятия.

6. Участником конкурса может быть аудиторская организация, отвечающая установленным законодательством Российской Федерации требованиям к аудиторским организациям.

Организатор конкурса вправе устанавливать дополнительные требования к участникам конкурса в части опыта работы аудиторской организации в соответствующей отрасли или сфере деятельности.

Требования к участникам конкурса, установленные организатором конкурса, являются едиными для всех участников конкурса.

7. Организатор конкурса отстраняет аудиторскую организацию от участия в конкурсе на любом этапе его проведения в случае представления аудиторской организацией недостоверных сведений о ее соответствии требованиям, установленным Федеральным законом "Об аудиторской деятельности" и настоящими Правилами.

8. Все документы в связи с проведением конкурса представляются участниками в письменной форме.

II. Предварительный отбор

9. Организатор конкурса вправе проводить предварительный отбор аудиторских организаций (далее - предварительный отбор) на соответствие требованиям к аудиторским организациям, в том числе к опыту работы аудиторской организации в соответствующей отрасли или сфере деятельности.

10. Организатор конкурса публикует извещение о проведении предварительного отбора в информационно-аналитическом бюллетене "Конкурсные торги" и, как минимум, в одном периодическом печатном издании, зарегистрированном территориальным органом Федеральной службы по надзору за соблюдением законодательства в сфере массовых коммуникаций и охране культурного наследия по месту нахождения организатора конкурса, не позднее 10 дней с даты опубликования такого извещения в информационно-аналитическом бюллетене "Конкурсные торги".

11. Извещение о проведении предварительного отбора должно содержать следующие сведения:

б) время и место проведения предварительного отбора;

д) требования к участникам конкурса;

е) порядок, место и срок подачи заявок на участие в предварительном отборе, при этом срок подачи заявок составляет не менее 15 дней с даты опубликования извещения о проведении предварительного отбора в информационно-аналитическом бюллетене "Конкурсные торги".

12. В заявке на участие в предварительном отборе приводятся сведения о соответствии аудиторской организации требованиям, предъявляемым к участникам конкурса.

13. Организатор конкурса определяет соответствие аудиторской организации предъявляемым к ней требованиям, в том числе требованиям к опыту работы аудиторской организации в соответствующей отрасли или сфере деятельности, и принимает решение в отношении каждой аудиторской организации, подавшей заявку на участие в предварительном отборе.

14. Организатор конкурса в 3-дневный срок с даты проведения предварительного отбора уведомляет аудиторскую организацию, участвовавшую в предварительном отборе, о результатах такого отбора.

15. Организатор конкурса обязан ответить на запрос аудиторской организации, не прошедшей предварительный отбор, с указанием оснований принятия такого решения.

III. Извещение о проведении конкурса и заявка на участие в конкурсе

16. Организатор конкурса направляет одновременно всем аудиторским организациям, прошедшим предварительный отбор, извещение о проведении конкурса и конкурсную документацию.

В случае если организатором конкурса не проводился предварительный отбор, извещение о проведении конкурса публикуется в порядке, установленном настоящими Правилами для опубликования извещения о проведении предварительного отбора.

17. Конкурсная документация предоставляется аудиторским организациям в течение 10 дней с даты проведения предварительного отбора или поступления письменного требования (если предварительный отбор не проводился), которое принимается организатором конкурса не ранее даты опубликования извещения о проведении конкурса и не позднее чем за 10 дней до окончания срока подачи заявок на участие в конкурсе.

18. Извещение о проведении конкурса должно содержать следующие сведения:

а) наименование и адрес организатора конкурса;

б) время и место проведения конкурса;

в) предмет договора о проведении обязательного аудита;

г) срок проведения обязательного аудита;

д) порядок и место получения конкурсной документации;

е) порядок, место и срок подачи заявки на участие в конкурсе;

ж) срок заключения с победителем конкурса договора о проведении обязательного аудита;

з) требования к участникам конкурса (в случае если организатором конкурса не проводился предварительный отбор).

19. Конкурсная документация должна содержать:

а) инструкцию о подготовке заявки на участие в конкурсе, содержащую в том числе требования к ее оформлению;

б) сведения об организации, подлежащей обязательному аудиту, как минимум, по перечню согласно приложению;

в) порядок подачи заявки на участие в конкурсе, сведения о месте и сроке подачи;

г) сведения о месте, дате и времени вскрытия конвертов с заявками на участие в конкурсе;

д) порядок вскрытия конвертов и рассмотрения заявок на участие в конкурсе;

е) критерии оценки заявок на участие в конкурсе;

ж) другие установленные организатором конкурса требования.

20. Аудиторская организация вправе потребовать от организатора конкурса дополнительного разъяснения отдельных положений конкурсной документации.

Организатор конкурса обязан ответить на запрос аудиторской организации в части разъяснений положений конкурсной документации, полученный не позднее чем за 10 дней до окончания срока подачи заявки на участие в конкурсе. Ответ на запрос аудиторской организации направляется в срок, позволяющий аудиторской организации своевременно подать заявку на участие в конкурсе.

21. Заявка на участие в конкурсе содержит техническое и финансовое предложения аудиторской организации, а также сведения о ее соответствии требованиям, предъявляемым к участникам конкурса (если предварительный отбор не проводился).

22. Техническое предложение аудиторской организации должно содержать:

а) описание общего подхода к проведению обязательного аудита, включая предполагаемый объем проверки и общий объем трудозатрат (без указания стоимости проведения аудита);

б) общую и профессиональную характеристику аудиторской организации, включая сведения о членстве в профессиональных аудиторских объединениях, аккредитованных при уполномоченном федеральном органе государственного регулирования аудиторской деятельности, и о прохождении внешнего контроля качества работы аудиторской организации;

в) сведения о квалификации и опыте сотрудников аудиторской организации, предлагаемых для участия в аудите финансовой (бухгалтерской) отчетности организации, включая номера и типы квалификационных аттестатов аудитора.

23. Кроме сведений, предусмотренных пунктом 22 настоящих Правил, аудиторская организация по своему усмотрению может включить в техническое предложение иную информацию, а также представить иные документы, характеризующие ее и подтверждающие квалификацию и опыт ее сотрудников.

24. Финансовое предложение аудиторской организации должно содержать стоимость проведения аудита без учета налога на добавленную стоимость.

25. Заявка на участие в конкурсе подается организатору конкурса в порядке, предусмотренном конкурсной документацией, в течение 45 дней с даты направления извещения о проведении конкурса прошедшим предварительный отбор аудиторским организациям или с даты опубликования извещения о проведении конкурса (если предварительный отбор не проводился).

Техническое и финансовое предложения подаются в отдельных запечатанных конвертах. На конверте с техническим предложением проставляется отметка "Техническое предложение", а на конверте с финансовым предложением - отметка "Финансовое предложение".

Организатор конкурса выдает расписку в получении заявки на участие в конкурсе с указанием даты и времени ее получения.

26. Конверт с заявкой на участие в конкурсе, полученный организатором конкурса по истечении срока подачи заявки на участие в конкурсе, не вскрывается и возвращается подавшей аудиторской организации.

27. В случае получения в установленный срок организатором конкурса одной заявки конкурс объявляется несостоявшимся. Новый конкурс проводится в порядке, определенном настоящими Правилами.

IV. Проведение конкурса

28. Организатор конкурса разрабатывает и утверждает положение о конкурсной комиссии.

29. Организатор конкурса формирует конкурсную комиссию и определяет ее председателя.

В состав конкурсной комиссии включается представитель федерального органа исполнительной власти, осуществляющего функции по управлению федеральным имуществом (далее - уполномоченный орган).

В состав конкурсной комиссии могут включаться представители иных органов государственной власти и организаций.

30. Для формирования конкурсной комиссии организатор конкурса направляет в уполномоченный орган не позднее чем за 25 дней до даты проведения конкурса:

а) запрос о представителе;

б) информацию о месте, дате и времени проведения конкурса;

в) сведения о публикации извещения о проведении конкурса.

31. Решение о направлении представителя в состав конкурсной комиссии уполномоченный орган направляет организатору конкурса в течение 5 дней с даты получения соответствующих запроса и информации.

32. В случае если член конкурсной комиссии отсутствует на заседании конкурсной комиссии, он не вправе передоверить свой голос другому члену конкурсной комиссии или иному лицу.

33. Председатель конкурсной комиссии ведет заседание конкурсной комиссии, объявляет победителя конкурса и подписывает протокол заседания конкурсной комиссии.

34. Председатель конкурсной комиссии вскрывает на заседании конкурсной комиссии конверты с заявками на участие в конкурсе.

Первыми вскрываются конверты с техническими предложениями. При этом конверты с финансовыми предложениями находятся у председателя конкурсной комиссии, который вскрывает их на заседании конкурсной комиссии после рассмотрения, оценки и сопоставления технических предложений.

35. Конкурсная комиссия вправе потребовать от аудиторской организации разъяснений технических и финансовых предложений.

36. Представители аудиторских организаций, подавших заявки на участие в конкурсе, вправе присутствовать при вскрытии конвертов с техническими и финансовыми предложениями.

37. Организатор конкурса обязан обеспечить представителям аудиторских организаций, подавших заявки на участие в конкурсе, возможность присутствовать при вскрытии конвертов.

38. Вмешательство в работу конкурсной комиссии представителей аудиторских организаций, присутствующих при вскрытии конвертов, не допускается.

V. Определение победителя конкурса

39. Конкурсная комиссия рассматривает, оценивает и сопоставляет заявки на участие в конкурсе в соответствии с конкурсной документацией.

40. Рассмотрение, оценка и сопоставление заявок на участие в конкурсе осуществляются в два этапа. На первом этапе рассматриваются, оцениваются и сопоставляются технические предложения, на втором этапе - финансовые предложения.

41. Оценка технического предложения осуществляется по 100-балльной шкале со следующим распределением максимальных баллов:

35 баллов - за общий подход аудиторской организации к выполнению аудиторского задания, полученного от организатора конкурса;

25 баллов - за общую и профессиональную характеристику аудиторской организации;

30 баллов - за квалификацию и опыт сотрудников аудиторской организации, предлагаемых для участия в аудите;

10 баллов - за дополнительную информацию.

42. Оценка финансового предложения рассчитывается по 100-балльной шкале.

Финансовые предложения, содержащие стоимость проведения аудита в пределах отклонения не более чем на 25 процентов от средней стоимости, предложенной аудиторскими организациями, заявки на участие в конкурсе которых не отклонены конкурсной комиссией, получают 100 баллов. Оценка других финансовых предложений рассчитывается путем вычитания из 100 баллов корректирующей величины, которая рассчитывается как произведение 100 на отношение величины отклонения финансового предложения конкретной аудиторской организации от средней стоимости к этой средней стоимости.

43. Оценка заявки на участие в конкурсе в целом рассчитывается путем сложения баллов за техническое предложение, умноженных на 0,8, и баллов за финансовое предложение, умноженных на 0,2.

44. Конкурсная комиссия отклоняет заявку на участие в конкурсе, если:

а) аудиторская организация не соответствует требованиям, установленным организатором конкурса;

б) аудиторская организация отказалась дать разъяснения положений заявки на участие в конкурсе в соответствии с настоящими Правилами;

в) заявка на участие в конкурсе не отвечает требованиям, предусмотренным конкурсной документацией;

г) стоимость проведения аудита, содержащаяся в финансовом предложении, на 40 и более процентов ниже средней стоимости, рассчитанной конкурсной комиссией на основании финансовых предложений всех аудиторских организаций.

45. Отклонение заявки на участие в конкурсе по основаниям, не предусмотренным пунктом 44 настоящих Правил, не допускается.

46. Конкурсная комиссия признает победителем аудиторскую организацию, заявка на участие в конкурсе которой получила наибольший балл.

При равенстве оценок победителем конкурса признается аудиторская организация, заявка на участие в конкурсе которой подана раньше.

47. В протоколе заседания конкурсной комиссии указываются:

а) предмет договора о проведении обязательного аудита;

б) наименование и адрес участников конкурса, а также баллы, набранные каждым из них;

в) наименование победителя конкурса и набранные им баллы;

г) основания принятия решений об отклонении заявок на участие в конкурсе.

48. В случае если после объявления победителя конкурса организатору конкурса становятся известны факты несоответствия победителя конкурса требованиям, предъявляемым к участникам конкурса, заявка победителя на участие в конкурсе отклоняется и новый победитель конкурса определяется в соответствии с требованиями настоящих Правил из числа остальных участников конкурса.

49. Организатор конкурса в 3-дневный срок после подписания протокола заседания конкурсной комиссии о проведении конкурса направляет победителю конкурса уведомление о признании его победителем.

Приложение

К Правилам проведения открытого конкурса по отбору аудиторской организации для осуществления обязательного ежегодного аудита организации, доля государственной собственности или собственности субъекта Российской Федерации в уставном (складочном) капитале которой составляет не менее 25 процентов

ПЕРЕЧЕНЬ СВЕДЕНИЙ ОБ ОРГАНИЗАЦИИ, ПОДЛЕЖАЩЕЙ ОБЯЗАТЕЛЬНОМУ АУДИТУ

1. Копия бухгалтерской отчетности организации, подлежащей обязательному аудиту (далее - организация), за предыдущий отчетный год, в случае отсутствия бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный год - копии бухгалтерской отчетности за соответствующие кварталы предыдущего отчетного года.

2. Адреса филиалов и других обособленных подразделений организации.

3. Сведения о дочерних и зависимых обществах, показатели финансового положения и финансовые результаты деятельности которых являются существенными для финансовой (бухгалтерской) отчетности организации.

4. Численность работников организации (по трудовым и гражданско-правовым договорам).

5. Информация о наличии в организации системы специальных допусков.

6. Краткое описание основных направлений деятельности организации.

7. Сведения о степени компьютеризации ведения бухгалтерского учета.

8. Сведения об уплачиваемых организацией налогах и других обязательных платежах.

9. Сведения о проведенном обязательном аудите финансовой (бухгалтерской) отчетности организации за 3 предыдущих отчетных года, включая копии аудиторских заключений.

10. Примерные общие количественные характеристики имущества организации (количество инвентарных объектов основных средств, номенклатурных номеров материально-производственных запасов, дебиторов, кредиторов и др.).

Приложение 2

Утверждаю

Заместитель Главы города-

начальник департамента

экономики

В.Ф. Щербенин

КОНКУРСНАЯ ДОКУМЕНТАЦИЯ

для проведения открытого конкурса на право заключения контракта на осуществление аудита муниципальных предприятий города Красноярска за 2006 год

1. Предмет конкурса – отбор исполнителя для осуществления аудита муниципальных предприятий города Красноярска за 2006 год.

2. Цель конкурса – присуждение права заключения контракта на осуществление аудита муниципальных предприятий города Красноярска за 2006 год.

3. Источник финансирования – средства муниципальных предприятий города Красноярска.

4. Заказчик – муниципальные предприятия города Красноярска:

	Наименование предприятия	Юридический адрес
	МП «Страховая медицинская организация «Медгарант»	660049, г.Красноярск, ул.Парижской коммуны, 39
	МП «ПЖРЭТ-2»	660060, г.Красноярск, ул.Брянская, 63«а»
	МП «ПЖРЭТ-3»	660093, г.Красноярск, ул. Королева, 3«а»
	МП «ПЖРЭТ-7»	660075, г.Красноярск, ул. Озерная, 30«а»
	МП «ПЖРЭТ-8»	660013, г.Красноярск, ул.Энергетиков, 6«а»
	МП «ПЖРЭТ-11»	660123, г.Красноярск, ул. Малаховская, 3
	МП «Дирекция муниципальных общежитий»	660055, г.Красноярск, ул.Быковского, 11«а»
	МП «Правобережная дирекция муниципальных общежитий»	660027, г.Красноярск, пер. Кольцевой, 5
	МП «Автоспецбаза»	660060, г.Красноярск, ул. Качинская, 56
	МП «ДРСП Октябрьского района»	660062, г.Красноярск, ул.Телевизорная, 11
	МП «ДРСП Центрального района»	660060, г.Красноярск, ул. Брянская, 65
	МП «ДРСП Советского района»	660055, г.Красноярск, ул.Джамбульская, 12
	МП «ДРСП Свердловского района»
	МП «ДРСП Ленинского района»	660031, г.Красноярск, ул. Глинки, 37«ж»
	МП «Детский санаторный оздоровительный лагерь круглогодичного действия «Радуга»	660130, г. Красноярск, ул. Елены Стасовой, 69
	МП «Совхоз цветочных и древесно-декоративных культур «Октябрьский»	660130, г.Красноярск, Лесопитомник, 1
	МП «Служба 005»	660049, г.Красноярск, ул.Парижской коммуны, 25
	МП «Красмостдоринж»	660049, г.Красноярск, ул.Парижской коммуны, 41
	МП «Специализированное автотранспортное предприятие»
	МП «Красноярскгорсвет»
	МП «Ритуальные услуги»	660118, г.Красноярск, 7 км. Енисейского тракта
	МП «Управление зеленого строительства»	660099, г.Красноярск, ул.Обороны, 21
	МП «Красноярскдор-ремстрой»	660052, г.Красноярск, ул. Затонская, 70
	МП «КПАТП-2»	660119, г.Красноярск, 7 км. Енисейского тракта,8
	МП «КПАТП-7»
	МП «Горэлектротранс»	660093, г.Красноярск, ул.Вавилова, 2
	МП «Комбинат школьного питания № 13»	660004, г.Красноярск, пр.Красноярский рабочий 22
	МП «Школьный комбинат питания № 38»	660075, г.Красноярск, ул.Железнодорожников, 18«а»
	МП «Городское кафе»	660049, г.Красноярск, ул.Карла Маркса, 93
	МП ателье «Метелица»	660059, г.Красноярск, пр. Красноярский рабочий, 90«г»
	МП «Красный Яр»	660118, г.Красноярск, Северное шоссе, 31«г»
	МП «Проектный институт «Красноярскгорпроект»	660021, г.Красноярск, пр.Мира, 115
	МП «Издательский центр «Городские новости»	660021, г.Красноярск, ул.Робеспьера, 7
	СМП «Городское ипотечное агентство»	660021, г.Красноярск,пр.Мира, 115

5. Требования к содержанию и форме заявки на участие в конкурсе.

Для участия в конкурсе участник размещения заказа подает заявку на участие в конкурсе в указанный в извещении о проведении открытого конкурса срок по форме, утвержденной согласно приложению 1.

Участник размещения заказа подает заявку на участие в конкурсе в письменной форме с приложением документального подтверждения объема предоставления гарантий качества услуг в запечатанном конверте. В конверт также необходимо вложить:

Документ, подтверждающий неприостановление деятельности участника размещения заказа в порядке, предусмотренном Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях, на день рассмотрения заявки на участие в конкурсе;

На конверте указывается только наименование открытого конкурса, на участие в котором подается данная заявка.

Инструкция по заполнению заявки изложена в приложении 3.

6. Требования к описанию выполняемых работ.

Участник конкурса должен осуществить аудит в предусмотренных объемах: Аудит муниципальных предприятий города Красноярска за 2006 год в соответствии с Типовым техническим заданием на проведение обязательного аудита организации, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности составляет не менее 25 процентов, и федеральных государственных унитарных предприятий, утвержденным распоряжением Минимущества России от 30.12.2002 № 4521-р. Выявление внутренних резервов снижения себестоимости производимой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг) в целях увеличения размера прибыли. Выявление допущенных в процессе осуществления финансово-хозяйственной деятельности нарушений действующего законодательства, превышения полномочий. Разработка рекомендаций, направленных на повышение эффективности деятельности предприятий. Выявление причин неудовлетворительной (содержащей признаки банкротства) структуры баланса предприятия и разработка рекомендаций по улучшению финансово-экономического состояния таких предприятий.

Предварительные сведения о показателях деятельности муниципальных предприятий за 2005 год приведены в приложении 5.

7. Место, условия и срок выполнения работ.

Место осуществления аудита: муниципальные предприятия города Красноярска.

Аудит должен соответствовать требованиям Федерального закона от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности».

Срок выполнения работ: до 20.03.2007 г.

8. Порядок формирования цены контракта.

Участник конкурса указывает цену осуществления аудита муниципальных предприятий города Красноярска с учетом уплаты налогов и других обязательных платежей.

Цена осуществления аудита, предлагаемая участником конкурса, должна оставаться фиксированной на протяжении всего срока выполнения контракта.

9. Условия оплаты.

Оплата аудита осуществляется заказчиком на основании акта сдачи-приемки выполненных работ путем перечисления денежных средств на расчетный счет исполнителя в течение 10 рабочих дней.

10. Сведения о валюте, используемой для формирования цены контракта.

Цена контракта должна быть выражена в российских рублях.

11. Порядок, место, даты начала и окончания срока подачи заявок на участие в конкурсе.

Заявка предоставляется участником в указанный в извещении о проведении конкурса.

В срок, указанный в извещении конкурсной комиссией вскрываются конверты с заявками на участие в конкурсе.

Конкурсные заявки, полученные после окончания приема конвертов с заявками на участие в конкурсе, вскрываются конкурсной комиссией и в тот же день возвращаются участникам конкурса.

Место принятия заявок. Заявки принимаются по адресу: г.Красноярск, ул. Карла Маркса, 93, каб. 552 с 9 00 до 18 00 обед с 13 00 до 14 00 , в рабочие дни.

Участник вправе подать только одну заявку на участие в конкурсе в письменной форме в запечатанном конверте. При этом на таком конверте указывается наименование конкурса, на участие в котором подается данная заявка. Не допускается указывать на таком конверте наименование участника.

12. Требования к участникам размещения заказа.

В конкурсе могут участвовать организации, имеющие лицензии на осуществление аудиторской деятельности, отвечающие установленным законодательством Российской Федерации требованиям, предъявляемым к аудиторским организациям, и опыт работы на рынке аудиторских услуг не менее двух лет.

Участниками конкурса не могут быть организации в отношении которых проводятся процедуры банкротства или ликвидации, приостановлена деятельность в порядке, предусмотренном Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях, на день рассмотрения заявки на участие в конкурсе, имеется задолженность по начисленным налогам, сборам и иным обязательным платежам в бюджеты любого уровня или государственные внебюджетные фонды за прошедший календарный год, размер которой превышает двадцать пять процентов балансовой стоимости активов участника размещения заказа по данным бухгалтерской отчетности за последний завершенный отчетный период.

13. Порядок и срок отзыва заявок на участие в конкурсе.

Участник, подавший заявку на участие в конкурсе, вправе изменить или отозвать заявку на участие в конкурсе в любое время при условии, что уполномоченный орган на проведение конкурса получит письменное уведомление об изменении или отзыве до момента вскрытия конкурсной комиссией конвертов с заявками на участие в конкурсе.

14. Порядок разъяснения положений конкурсной документации.

Любой участник конкурса вправе направить в письменной форме в адрес уполномоченного органа на проведение конкурса запрос о разъяснении положений конкурсной документации.

В течение двух рабочих дней со дня поступления указанного запроса уполномоченный орган на проведение конкурса направляет в письменной форме разъяснения положений конкурсной документации, если указанный запрос поступил не позднее, чем за пять дней до дня окончания подачи заявок.

15. Порядок вскрытия конвертов с заявками.

Конверты с конкурсными заявками вскрываются конкурсной комиссией непосредственно после срока их подачи в час, день и по адресу, указанному в извещении о проведении конкурса.

16. Критерии оценки заявок на участие в конкурсе.

С целью выявления лучших условий, конкурсная комиссия производит оценку конкурсных заявок, поступивших на момент проведения открытого конкурса, по следующим критериям:

Сроки выполнения аудита;

Объем предоставления гарантий качества услуг;

Цена контракта.

17. Оценка и сопоставление конкурсных заявок.

Сравнительная оценка конкурсных заявок производится исходя из критериев, изложенных в извещении о проведении конкурса и конкурсной документации.

18. Срок подписания протокола оценки и сопоставления заявок.

Срок оценки и сопоставления заявок не может превышать десять дней со дня подписания протокола рассмотрения заявок на участие в конкурсе.

19. Срок заключения контракта.

В 10-дневный срок со дня подписания протокола оценки и сопоставления заявок участник конкурса, заявке которого присвоен первый номер, должен подписать контракт с заказчиком по форме согласно приложению 4.

Если участник конкурса, заявке которого присвоен первый номер, не представил подписанный контракт заказчику в установленный срок, то он считается уклонившимся от заключения контракта.

В случае если участник конкурса, заявке которого присвоен первый номер, признан уклонившимся от заключения контракта, то контракт заключается с участником конкурса, заявке которого присвоен второй номер.

Приложение 1

к конкурсной документации

КОНКУРСНАЯ ЗАЯВКА

на участие в открытом конкурсе на право заключения контракта на осуществление аудита муниципальных предприятий города Красноярска за 2006 год

В конкурсную комиссию «_____»___________ 2006 г.

Уважаемая комиссия!

(полное наименование участника с указанием ОПФ)

находящийся по адресу:_____________________________________

(юридический адрес)

(почтовый адрес)

(Ф.И.О. руководителя)

Изучив конкурсную документацию и порядок проведения конкурса на право заключения контракта на осуществление аудита муниципальных предприятий города Красноярска за 2006 год,

_____________________________________________________________

(полное наименование организации)

согласно осуществить аудит муниципальных предприятий города Красноярска за 2006 год на условиях:

Оформляется отдельным приложением к конкурсной заявке и содержит документальное подтверждение.

В случае признания нашей конкурсной заявки, победившей в конкурсе, обязуемся подписать контракт на указанных условиях, в срок, указанный в конкурсной документации.

Мы подтверждаем, что:

Имеем специалистов, финансовые средства, технику и другие материальные возможности;

Исполняем обязательства по уплате налогов в бюджеты всех уровней;

Не признаны несостоятельными (банкротами), и не находимся в процессе ликвидации, а также деятельность наша не приостановлена в порядке, предусмотренном Кодексом РФ об административных правонарушениях на день рассмотрения заявки в конкурсе.

В том случае, если наши условия не будут признаны лучшими, но по решению конкурсной комиссии нам будет присуждено следующее за победителем место, мы согласны сохранить свои обязательства по подписанию контракта на условиях, указанных в настоящей конкурсной заявке.

Ваша организация и уполномоченные представители для получения информации могут связаться со следующими лицами:

(Ф.И.О., должность)

Т. ____________________

(Ф.И.О., должность)

Наши банковские реквизиты:

Приложение: на ____ листах в____ экз.

Руководитель

Главный бухгалтер

Приложение 2

к конкурсной документации

СВЕДЕНИЯ ОБ УЧАСТНИКЕ РАЗМЕЩЕНИЯ ЗАКАЗА

Полное наименование организации участника
Номер и дата государственной регистрации
Идентификационный номер налогоплательщика
Юридический адрес организации
Фактический адрес организации
Контактные телефоны
Банковские реквизиты
Ф.И.О. руководителя
Краткая история образования и деятельности организации
Перечень основных видов деятельности организации
Наличие лицензий по видам деятельности
Опыт работы в области аудита, в том числе в организациях города Красноярска
Иная информация, имеющая значение для оценки квалификации организации

Руководитель

Главный бухгалтер

Приложение 3

к конкурсной документации

ИНСТРУКЦИЯ

по заполнению заявки на участие в открытом конкурсе на право заключения контракта на аудит муниципальных предприятий города Красноярска за 2006 год

В заявке на участие в конкурсе (приложение 1) должны быть указаны:

1. Фирменное наименование участника, сведения об организационно-правовой форме;

2. Фамилия, имя, отчество руководителя, имеющего право действовать от имени участника без доверенности, либо фамилия, имя, отчество лица, действующего по доверенности, с приложением документа, подтверждающего полномочия лица на осуществление действий от имени участника;

3. В разделе заявки: предложения об условиях исполнения контракта указывается:

Номер лота;

Наименование муниципального предприятия;

Качественные характеристики аудита;

Срок выполнения аудита;

Объем предоставления гарантий качества услуг (описание общего подхода к проведению аудита, общая и профессиональная характеристика аудиторской организации, включая сведения о членстве в профессиональных аудиторских объединениях, аккредитованных при уполномоченном федеральном органе государственного регулирования аудиторской деятельности, и о прохождении внешнего контроля качества работы аудиторской организации, сведения о квалификации и опыте сотрудников аудиторской организации, предлагаемых для участия в аудите финансовой (бухгалтерской) отчетности предприятия, включая номера и типы квалификационных аттестатов аудитора, иная информация, а также иные документы, характеризующие аудиторскую организацию и подтверждающие квалификацию и опыт ее сотрудников с приложением копий всех подтверждающих документов); - цена контракта.

4. К конкурсной заявке должны быть приложены следующие документы:

Сведения об участнике размещения заказа по форме, утвержденной согласно приложению 2;

Выписку из единого государственного реестра юридических лиц или нотариально заверенную копию такой выписки;

Нотариально заверенную копию лицензии на осуществление аудиторской деятельности;

Документ, подтверждающий полномочия лица (копия приказа о назначении директора или доверенность).

При отсутствии возражений со стороны участника размещения заказа подаются документы:

Справка инспекции ФНС России об отсутствии у участника размещения заказа задолженности по начисленным налогам, сборам и иным обязательным платежам в бюджеты любого уровня или государственные внебюджетные фонды за прошедший календарный год;

Документ, подтверждающий непроведение ликвидации участника размещения заказа или непроведение в отношении участника размещения заказа процедуры банкротства;

Документ, подтверждающий неприостановление деятельности участника размещения заказа в порядке, предусмотренном Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях, на день рассмотрения заявки на участие в конкурсе.

Копию конкурсной заявки и сведений об участнике размещения заказа в электронном виде на магнитном носителе.

Приложение 4

к конкурсной документации

МУНИЦИПАЛЬНЫЙ КОНТРАКТ №______

на проведение аудита ______________________________________ за 2006 год

(наименование муниципального предприятия)

г. Красноярск _____________ 2006 г.

Муниципальное предприятие города Красноярска ___________________________ в лице __________________________, действующего на основании ________________________, именуемый в дальнейшем «Заказчик», с одной стороны, и победитель открытого конкурса на право заключения контракта на осуществление аудита муниципальных предприятий города Красноярска за 2006 год, заявке которого, присвоен первый номер, __________________________________________________________________

(полное наименование организации исполнителя)

в лице ____________________________________ действующий на основании ______________________________________ именуемый в дальнейшем «Исполнитель», с другой стороны, заключили настоящий контракт о нижеследующем:

I. Предмет контракта

1.1. «Заказчик» поручает, а «Исполнитель» принимает на себя обязательства осуществить аудит бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности «Заказчика» за 2006 год в соответствии с Типовым техническим заданием на проведение обязательного аудита организации, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности составляет не менее 25 процентов, и федеральных государственных унитарных предприятий, утвержденным распоряжением Минимущества России от 30.12.2002 № 4521-р.; выявлению внутренних резервов снижения себестоимости производимой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг) в целях увеличения размера прибыли; выявлению допущенных в процессе осуществления финансово-хозяйственной деятельности нарушений действующего законодательства, превышения полномочий; разработке рекомендаций, направленных на повышение эффективности деятельности предприятия; выявлению причин неудовлетворительной (содержащей признаки банкротства) структуры баланса предприятия и разработке рекомендаций по улучшению финансово-экономического состояния такого предприятия, «Заказчик» – принять и оплатить указанные работы по условиям настоящего контракта.

II. Стоимость аудита и порядок расчетов

2.1. Стоимость аудита по настоящему контракту установлена на основании протокола оценки и сопоставления заявок на участие в конкурсе от «____» _____ 2006 г. и составляет с учетом налогов _________ рублей.

2.2. Общая стоимость выполняемых работ составляет _________ рублей с учетом налогов.

2.3. Оплата осуществляется на основании протокола оценки и сопоставления заявок на участие в конкурсе от «___» __________ 2006 г. путем перечисления денежных средств на расчетный счет «Исполнителя» _______________________________________________________.

III. Сроки выполнения аудита.

3.1. Сроки выполнения аудита по настоящему контракту в соответствии с протоколом оценки и сопоставления заявок на участие в конкурсе:

Дата начала выполнения работ с момента подписания контракта

Дата завершения работ 20.03.2007 г.

IV. Обязанности Сторон

4.1. «Исполнитель» обязан:

Осуществить аудиторскую проверку в соответствии с Федеральным Законом РФ «Об аудиторской деятельности в РФ» № 119 от 07.08.2001 г., Правилами (стандартами) аудиторской деятельности, утвержденными постановлениями Правительства РФ от 23.09.2002 № 696, от 04.07.2003 № 405, а также не утратившими силу Правилами (стандартами) аудиторской деятельности, одобренными Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ;

Предоставлять по требованию «Заказчика» необходимую информацию о требованиях законодательства Российской Федерации, касающуюся проведения аудиторской проверки, а также о нормативных актах РФ, на которых основываются замечания и выводы «Исполнителя»;

Знакомить «Заказчика» с ходом работы на любой стадии аудиторской проверки;

Обеспечить сохранность документов, получаемых в ходе аудиторской проверки, не разглашать их содержание без согласия «Заказчика»;

Выдать аудиторское заключение, адресованное «Заказчику» (включающее в себя вводную часть, описывающую объем аудита, часть содержащую мнение аудитора) в двух экземплярах, а отчет аудитора в одном экземпляре;

Передать аудиторское заключение «Заказчику» после полной оплаты услуг по контракту;

Предоставить до 10 апреля 2007 года по одному экземпляру отчета аудитора и аудиторского заключения по результатам проведения аудита в:

Департамент муниципального имущества и земельных отношений администрации города;

Орган администрации города, осуществляющий координацию деятельности «Заказчика»;

Департамент экономики администрации города.

По своему усмотрению осуществлять подбор специалистов для обеспечения надлежащего исполнения своих обязательств по контракту;

Безвозмездно устранить недостатки в выполненных работах по требованию «Заказчика» в течение 7 дней;

Сдать «Заказчику» выполненные работы по акту выполненных работ в срок, установленный пунктом 3.1 контракта;

4.2. «Заказчик» обязан: - принять от «Исполнителя» выполненные работы и произвести их оплату в установленные сроки.

V. Приемка работ

5.1. По завершении выполнения работ «Исполнитель» представляет «Заказчику», либо уполномоченному на получение данного документа лицу (по доверенности) письменный отчет аудитора по акту сдачи-приема выполненных работ.

5.2. В случае несоответствия выполненных работ техническому заданию Сторонами составляется соответствующий двусторонний акт, содержащий перечень необходимых доработок, в соответствии с которым «Исполнитель» обязан в течение 7 дней либо произвести работы по устранению выявленных недостатков без дополнительной оплаты, либо прекратить выполнение работ.

VI. Ответственность Сторон

6.1. Стороны несут ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение своих обязательств в соответствии с действующим законодательством.

6.2. В случае обнаружения недостатков в выполненных работах «Заказчик» вправе потребовать от «Исполнителя» безвозмездного устранения недостатков.

6.3. За нарушение сроков выполнения работ «Исполнитель» уплачивает «Заказчику» неустойку в размере 1/300 ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации от суммы контракта за каждый день просрочки (но не более основной суммы контракта).

6.4. За нарушение сроков оплаты выполненных работ «Исполнитель» вправе требовать от «Заказчика» уплаты пени в размере 1/300 ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации от суммы задолженности за каждый день просрочки.

6.5. Уплата неустойки и возмещение убытков, связанных с ненадлежащим исполнением Сторонами своих обязательств по настоящему контракту, не освобождают нарушившую условия контракта Сторону от исполнения взятых на себя обязательств.

6.6. «Исполнитель» несет ответственности за выказанное на основе проведенной аудиторской проверки мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности «Заказчика».

6.7. Если судебный спор, возникший с налоговыми и другими государственными органами в результате применения рекомендаций «Исполнителя», (в котором интересы «Заказчика» представляли представители «Исполнителя»), завершился не в пользу «Заказчика» и к последнему были применены штрафные санкции, то «Исполнитель» выплачивает «Заказчику» причиненные убытки, которые складываются из:

Оплаты судебных расходов, в соответствии с действующим законодательством;

Прямого ущерба, возникшего в результате принятия судебных решений о взыскании и/или подтверждении уже взысканных санкций, указанных в настоящем пункте контракта.

6.8. В случае неполного предоставления (непредставления) «Исполнителю» «Заказчиком» требуемых документов для проведения аудиторской проверки, а также в случае предоставления искаженной информации со стороны «Заказчика», последний не имеет права предъявлять претензии по контракту, а «Исполнитель» не несет ответственность за высказанное на основе проведенной аудиторской проверки мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности «Заказчика».

VII. Непреодолимая сила

7.1. Стороны освобождаются от ответственности за неисполнение обязательств в случае действия обстоятельств непреодолимой силы (пожар, наводнение, землетрясение, военные действия и т.д.) при условии, что данные обстоятельства непосредственно повлияли на выполнение условий по настоящему контракту. В этом случае срок выполнения договорных обязательств будет продлен на время действия этих обстоятельств, но не более двух месяцев.

7.2. Сторона, для которой создалась невозможность исполнения обязательств по указанным причинам, должна известить другую Сторону о наступлении и прекращении действий обстоятельств непреодолимой силы в срок не позднее трех дней с подтверждением факта их действия актами компетентных органов.

VIII. Разрешение споров

8.1. В случае возникновения споров и разногласий по настоящему контракту и в связи с ним Стороны примут меры к их разрешению путем переговоров.

8.2. Если Стороны не придут к соглашению, то споры подлежат разрешению в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации в Арбитражном суде Красноярского края.

8.3. Стороны предусматривают претензионный порядок урегулирования споров, срок рассмотрения претензий не более 15 дней.

IX. Порядок расторжения контракта

9.1. Досрочное расторжение контракта может иметь место по соглашению Сторон с возмещением понесенных убытков либо по решению суда по основаниям, предусмотренным гражданским законодательством.

9.2. Сторона, решившая расторгнуть настоящий контракт, в пятидневный срок направляет письменное уведомление другой Стороне.

9.3. Контракт считается расторгнутым с момента подписания Сторонами соглашения о расторжении, при условии урегулирования материальных и финансовых претензий по выполненным до момента расторжения контракта обязательствам, или вступления в законную силу решения суда.

9.4. «Заказчик» вправе расторгнуть настоящий контракт:

При задержке «Исполнителем» срока выполнения работ более чем на 5 дней;

В случае невозможности или нецелесообразности продолжения работ.

9.5. При расторжении контракта по любым основаниям «Заказчик» обязуется:

Принять работы фактически выполненные «Исполнителем» с надлежащим качеством на момент расторжения настоящего контракта;

В течение трех рабочих дней после получения от «Исполнителя» акта сдачи-приемки выполненных работ подписать его или дать мотивированный отказ;

В течение 30 дней с момента оформления указанного документа оплатить фактически выполненные работы «Исполнителем».

X. Срок действия контракта

10.1. Контракт вступает в силу с момента подписания его обеими Сторонами и действует до полного исполнения Сторонами своих обязательств, принятых в соответствии с условиями конкурса и настоящего контракта.

XI. Особые условия

11.1. Любые изменения и дополнения к настоящему контракту имеют силу только в том случае, если они оформлены в письменном виде и подписаны обеими Сторонами.

11.2. В случае изменения правового статуса одной из Сторон она в течение трех рабочих дней обязана информировать другую Сторону об организации-правопреемнике.

11.3. Настоящий контракт составлен в двух экземплярах, имеющих одинаковую юридическую силу, по одному экземпляру для каждой Стороны.

Юридические адреса и банковские реквизиты Сторон:

ЗАКАЗЧИК: ИСПОЛНИТЕЛЬ:

_________________________ __________________

Репетиторство

Нужна помощь по изучению какой-либы темы?

Наши специалисты проконсультируют или окажут репетиторские услуги по интересующей вас тематике.
Отправь заявку с указанием темы прямо сейчас, чтобы узнать о возможности получения консультации.

1) если организация имеет организационно-правовую форму акционерного общества;

2) если ценные бумаги организации допущены к организованным торгам;

(см. текст в предыдущей редакции)

3) если организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, организацией, являющейся профессиональным участником рынка ценных бумаг, страховой организацией, клиринговой организацией, обществом взаимного страхования, организатором торговли, негосударственным пенсионным или иным фондом, акционерным инвестиционным фондом, управляющей компанией акционерного инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда или негосударственного пенсионного фонда (за исключением государственных внебюджетных фондов);

(см. текст в предыдущей редакции)

4) если объем выручки от продажи продукции (продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением органов государственной власти, органов местного самоуправления, государственных и муниципальных учреждений, государственных и муниципальных унитарных предприятий, сельскохозяйственных кооперативов, союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 400 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года превышает 60 миллионов рублей;

5) если организация (за исключением органа государственной власти, органа местного самоуправления, государственного внебюджетного фонда, а также государственного и муниципального учреждения) представляет и (или) раскрывает годовую сводную (консолидированную) бухгалтерскую (финансовую) отчетность;

(см. текст в предыдущей редакции)

(см. текст в предыдущей редакции)

2. Обязательный аудит проводится ежегодно.

3. Обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, ценные бумаги которых допущены к организованным торгам, иных кредитных и страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов, организаций, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности составляет не менее 25 процентов, государственных корпораций, государственных компаний, публично-правовых компаний, а также бухгалтерской (финансовой) отчетности, включаемой в проспект ценных бумаг, и консолидированной финансовой отчетности проводится только аудиторскими организациями.

(см. текст в предыдущей редакции)

4. Договор на проведение обязательного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности организации, в уставном (складочном) капитале которой доля государственной собственности составляет не менее 25 процентов, а также на проведение аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности государственной корпорации, государственной компании, публично-правовой компании, государственного унитарного предприятия или муниципального унитарного предприятия заключается по результатам проведения не реже чем один раз в пять лет открытого конкурса в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о контрактной системе в сфере закупок, товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд, при этом установление требования к обеспечению заявок на участие в конкурсе и (или) к обеспечению исполнения контракта не является обязательным.

(см. текст в предыдущей редакции)

5. В открытом конкурсе на заключение контракта на проведение аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности организации, объем выручки от продажи продукции (продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг) которой за предшествующий отчетному год не превышает 1 миллиарда рублей, обязательным является участие аудиторских организаций, являющихся субъектами малого и среднего предпринимательства.

6. Сведения о результатах обязательного аудита подлежат внесению в Единый федеральный реестр сведений о фактах деятельности юридических лиц заказчиком аудита с указанием в сообщении аудируемого лица, идентифицирующих аудируемое лицо данных (идентификационный номер налогоплательщика, основной государственный регистрационный номер для юридических лиц, страховой номер индивидуального лицевого счета при их наличии), наименования (фамилии, имени, отчества) аудитора, идентифицирующих аудитора данных (идентификационный номер налогоплательщика, основной государственный регистрационный номер для юридических лиц, страховой номер индивидуального лицевого счета при их наличии), перечня бухгалтерской (финансовой) отчетности, в отношении которой проводился аудит, периода, за который она составлена, даты заключения, мнения аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица с указанием обстоятельств, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на достоверность такой отчетности, за исключением случаев, если подлежащие раскрытию в соответствии с настоящей частью сведения составляют государственную тайну или коммерческую тайну, а также в иных случаях, установленных федеральным законом.

Введение

Рыночная структура экономики сочетает как институты свободной конкуренции, так и государственное регулирование, а в отдельных случаях государственное администрирование предпринимательства.

Основной целью аудита унитарных предприятий является получение объективной экономической оценки эффективности финансово-хозяйственной деятельности и достоверности полученной в ходе данной деятельности прибыли (убытка), что в принципе подтверждается положениями концепции, утвержденной Правительством РФ.

Вопросы организации аудита государственных и муниципальных унитарных предприятий теоретически не обобщены, как и не определены методические подходы к проведению их аудита как формы независимого финансового контроля за деятельностью таких хозяйствующих субъектов.

Таким образом, актуальность темы исследования определяется ее не разработанностью и очевидной практической значимостью решения затронутых проблем.

Вопросы организации аудита государственных и муниципальных унитарных предприятий теоретически не обобщены, не определены методические подходы к проведению их аудита как формы независимого финансового контроля за деятельностью таких хозяйствующих субъектов. Таким образом, актуальность курсовой работы определяется очевидной практической значимостью решения затронутых проблем.

Целью курсовой работы является исследование аудита государственных и муниципальных унитарных предприятий.

Поставленная цель обуславливает решение следующих задач:

раскрыть экономическую природу унитарных предприятий и выявить современные тенденции их дальнейшего развития;

выделить и обобщить особенности механизма функционирования унитарных предприятий;

выявить источники информации для проведения аудита унитарных предприятий;

систематизировать факторы, влияющие на порядок формирования данных бухгалтерского учета унитарных предприятий, исходя из специфики осуществляемой ими финансово-хозяйственной деятельности;

сформировать комплект методических материалов, отвечающий потребностям аудиторских организаций и требованиям примерного технического задания, утвержденного Министерством имущественных отношений РФ;

определить необходимсть создания внутрифирменного стандарта аудиторской организации для аудита унитарных предприятий.

В курсовой работе представлены две главы. Первая глава посвящена теоретическим основам аудита унитарных предприятий. Здесь изучается сущность, понятие унитарного предприятия; нормативная база и источники информации аудиторской проверки.

Во второй главе подробно рассматривается методика проведения аудита на примере МУП "Электрические сети" г. Стерлитамак, определяется необходимость создания внутрифирменного стандарта аудиторской организации для унитарных предприятий, определяются пути совершенствования учета и аудита унитарных предприятий.

аудит государственный унитарный учет

1. Теоретические основы аудита государственных унитарных предприятий

.1 Понятие государственных и муниципальных предприятий, нормативная база и источники информации при аудите

Особенность унитарных предприятий заключается в отсутствии права собственности на имущество.

Унитарное предприятие - коммерческая организация, не наделенная правом собственности на имущество, закрепленное за ней собственником этого имущества.

В соответствии с ГК РФ унитарные предприятия могут создаваться только в форме государственных и муниципальных предприятий, основанных:

-на праве хозяйственного ведения (ГУПы и МУПы);

-либо на праве оперативного управления - федеральные казенные предприятия (КУПы).

Участие российского государства в хозяйствующих субъектах на разных уровнях является одним из способов реализации государством в лице Правительства РФ и региональных администраций, а также местных органов власти правомочий собственника имущества в целях пополнения соответствующих бюджетов, решения общих для страны экономических (предприятия атомной, нефтедобывающей, аэрокосмической, военной промышленности) и социальных (предприятия топливно-энергетического комплекса, связи, транспорта) задач.

В настоящее время можно говорить о двух основных формах участия РФ (субъектов Федерации и муниципальных образований) в хозяйствующих субъектах:

Долевое участие? основывается на обладании государством (муниципалитетом) правом требования к хозяйствующим субъектам и на факте владения определенной долей в уставном капитале;

Участие в унитарном предприятии основывается на праве государственной (муниципальной) собственности на предприятии как имущественный комплекс.

Последняя форма наиболее распространена в отраслях, обеспечивающих реализацию социальной функции государства.

Хозяйственные общества, а также государственные (муниципальные) унитарные предприятия в соответствии со ст.50 п.2 Гражданского кодекса РФ от 30.11.1994 № 51-ФЗ - Часть 1 отнесены к коммерческим юридическим лицам. Эти организации объединяет только общность их основной цели деятельности? нацеленность на извлечение прибыли.

Следовательно, унитарным предприятием признается коммерческая организация, не наделенная правом собственности на имущество, закрепленное за ней собственником (ст.113 п.1 Гражданского кодекса РФ). В форме которых могут быть созданы только государственные и муниципальные предприятия.

Градация унитарных предприятий по видам зависит от правового режима и закрепленного за ними имущества. Выделяют два основных вида унитарных предприятий: основанные на праве хозяйственного ведения (федеральное госпредприятие и госпредприятие субъекта РФ, муниципальное предприятие) и на праве оперативного управления (федеральное казенное предприятие, казенное предприятие субъекта РФ, муниципальное казенное предприятие).

Наибольший интерес представляют унитарные предприятия, основанные на праве хозяйственного ведения (далее - унитарные предприятия), так как именно их деятельность подвергается обязательной аудиторской проверке. Правовое положение таких унитарных предприятий отличается определенной спецификой.

Создание унитарного предприятия осуществляется по решению уполномоченного на то государственного органа или органа местного самоуправления, что является исключением из общего правила о регистрационном порядке образования юридических лиц.

Как и любая коммерческая организация, унитарное предприятие должно иметь фирменное наименование, содержащее слова «унитарное предприятие» и указание на собственника имущества, а также на характер осуществляемой деятельности.

Финансовый аспект взаимоотношений собственника имущества с предприятием состоит в том, что первый имеет право на получение части прибыли от использования имущества, находящегося в хозяйственном ведении унитарного предприятия.

Кроме того, имущество унитарного предприятия является неделимым и не может быть распределено по вкладам, в том числе между работниками предприятия. Именно это имущество образует уставный фонд и выделяется из соответствующего государственного (муниципального) бюджета.

Из этого отличия следует другая особенность правового положения унитарного предприятия - оно вправе иметь гражданские права и нести обязанности, необходимые только для осуществления целей и задач, предусмотренных уставом.

В отличие от всех остальных видов коммерческих организаций правосубъектность унитарных предприятий является не общей, а специальной. Для этого в учредительных документах таких предприятий помимо общих сведений для юридического лица обязательно должны содержаться конкретные сведения о предмете и целях их деятельности, а также о размере уставного фонда предприятия, порядке и источниках его формирования (в ред. Федерального закона от 14.11.2002 №161-ФЗ).

Минимальный размер уставного фонда нормативно закреплен и составляет для государственных унитарных предприятий 5000 MPOT, а для муниципальных унитарных предприятий - 1000 MPOT. Кроме того, уставный фонд должен быть полностью сформирован собственником его имущества в течение трех месяцев с момента государственной регистрации предприятия. До этого момента унитарные предприятия не способны иметь гражданские права и нести гражданские обязанности, за исключением тех, которые связаны с созданием унитарного предприятия.

Законодательство содержит правила, касающиеся изменения уставного фонда унитарных предприятий. Если по окончании финансового года стоимость чистых активов предприятия окажется меньше размера уставного фонда, то орган, уполномоченный создавать такие предприятия, обязан произвести уменьшение уставного фонда. При уменьшении стоимости чистых активов до величины, меньшей размера, определенного специальным законодательством о государственных предприятиях, унитарное предприятие может быть ликвидировано по решению суда или реорганизовано (ст.114 п.5 Гражданского кодекса РФ от 30.11.1994 № 51-ФЗ - Часть 1). В случае принятия решения об увеличении уставного фонда унитарного предприятия его предельный размер с учетом величины его резервного фонда не может превышать стоимости чистых активов.

Гражданский кодекс не только защищает права унитарного предприятия как обладателя ограниченных вещных прав на закрепленное за ним имущество и от посягательств третьих, но и содержит ряд ограничений в отношении владения, пользования и распоряжения закрепленным за предприятием имуществом.

Законодательно установлены ограничения на осуществление сделок не только с недвижимым имуществом, но и связанных с предоставлением займов, поручительств, получением банковских гарантий, уступкой требований, переводом долга, участием в совместной деятельности.

Унитарные предприятия, основанные на праве хозяйственного ведения, могут быть участниками (членами) коммерческих и некоммерческих организаций, за исключением кредитных организаций. Особенность права унитарных предприятий на участие в иных юридических лицах заключается в необходимости учета установленных законом ограничений на распоряжение имуществом. Следовательно, решение об участии унитарного предприятия в коммерческой организации может быть принято только после получения соответствующего согласия собственника.

Унитарное предприятие законодательно не наделено правом самостоятельно создавать в качестве юридического лица другое государственное (муниципальное) унитарное предприятие. Однако оно может по согласованию с собственником создавать филиалы и представительства.

Ответственность унитарного предприятия по обязательствам является самостоятельной, поскольку собственник имущества такого предприятия не отвечает по его обязательствам, за исключением случаев, когда банкротство предприятия вызвано самим учредителем, имеющим право давать обязательные для предприятия указания или иным образом определять его действия. Унитарное предприятие должно иметь самостоятельный баланс.

Особенности правового статуса определяют и особенности управления данными предприятиями. Орган управления унитарного предприятия не коллегиальный, а единоличный. Обычно это руководитель предприятия, директор, назначаемый собственником (уполномоченным собственником органом). При этом руководитель предприятия подотчетен исключительно собственнику, но не собранию трудового коллектива или каким-либо другим органам.

Руководитель унитарного предприятия действует от его имени без доверенности, на принципе единоначалия и несет ответственность перед собственником имущества за последствия своих действий в соответствии с законодательством и заключенным с ним трудовым контрактом.

Разновидностью унитарного предприятия, основанного на праве хозяйственного ведения, является муниципальное предприятие. Это коммерческое предприятие, имущество которого находится в собственности муниципального образования, осуществляющего местное самоуправление на определенной территории в соответствии с законом от 06.10.2003 № 131-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в РФ».

Муниципальные унитарные предприятия создаются для удовлетворения различных экономических, социальных и бытовых потребностей муниципальных образований на базе муниципальной собственности. Они осуществляют деятельность в следующих сферах: строительстве, транспортном обслуживании, содержании и использовании жилищного фонда, городского коммунального хозяйства, бытовом обслуживании населения, культуре и др.

1.2 Методика проведения аудита государственных унитарных и муниципальных предприятий

Финансовый контроль деятельности унитарных предприятий реализуется через государственный, общественный и аудиторский контроль.

Впервые в порядке эксперимента аудит бухгалтерской отчетности федеральных государственных унитарных предприятий проводился в 1999г. Позднее осуществление независимого финансового контроля деятельности данных субъектов хозяйствования было предусмотрено Федеральным законом от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности», а в настоящее время? Федеральным законом от 30.12.2008 № 307-ФЗ.

Согласно концепции управления государственным имуществом, решение о проведении аудита унитарных предприятий преследовало следующие цели:

сбор и обобщение информации о составе, состоянии, характере и эффективности использования имущества, находящегося в государственной собственности и переданного унитарным предприятиям на праве хозяйственного ведения;

подтверждение достоверности подготовленной унитарными предприятиями финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных аспектах для увеличения инвестиционной привлекательности и разработки по результатам аудиторских проверок мероприятий по повышению эффективного управления государственной собственностью;

проверка правильности формирования производственной себестоимости с точки зрения соответствия действующему законодательству и производственной целесообразности;

оптимизация структуры собственности в интересах обеспечения устойчивых предпосылок для экономического роста;

использование государственных активов в качестве инструмента для привлечения инвестиций в реальный сектор экономики;

повышение конкурентоспособности унитарных предприятий и улучшение финансово-экономических показателей их деятельности путем содействия внутренним преобразованиям и прекращения фактов выполнения функций, не свойственных целям функционирования.

При принятии данного решения появились трудности, связанные с недостаточностью нормативно-правовой базы, определяющей цели создания и порядок функционирования унитарных предприятий, наличием особенностей формирования данных бухгалтерского учета, а также отсутствием должной системы внутреннего контроля, ведущей к неоправданным финансовым потерям и ущербу для государства.

Поэтому необходимость аудиторских проверок к рассматриваемому объекту обусловлена:

раскрытием экономической природы унитарных предприятий и выявлением современных тенденций их дальнейшего развития;

выделением особенностей механизма функционирования унитарных предприятий;

систематизированием факторов, влияющих на порядок формирования данных бухгалтерского учета унитарных предприятий;

установлением связи между этапами аудита унитарных предприятий (по компонентам) и соответствующими им аудиторскими процедурами, позволяющие учитывать влияние факторов, определяющих специфику финансово-хозяйственной деятельности объекта исследования;

формированием комплекта методических материалов, входящих в состав внутренних стандартов аудита, отвечающий потребностям аудиторских организаций и требованиям примерного технического задания, утвержденного Министерством имущественных отношений РФ.

Согласно стандартам аудита РФ и международным стандартам аудита, организация аудита включает в себя несколько основных этапов:

Подготовка письма о проведении аудита, определение объема проверки в соответствии с правилами (стандартами) и подготовка к заключению договора на оказание аудиторских услуг, которые зависят от размеров субъекта, глубины аудиторской проверки, опыта работы аудитора и знания субъекта.

Планирование аудита, заключающееся в общем планировании аудита с указанием ожидаемого объема, сроков и графиков проведения аудита и предварительной оценке эффективности процедур внутреннего контроля.

Разработка подходов к аудиту, подготовка и составление программы аудита.

Учитывая объект моего исследования считаю целесообразным рассмотреть этапы, имеющие отличительные особенности, от общеустановленных правил.

Во-первых, в соответствии с Правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 12 «Согласование условий проведения аудита», введенного Постановлением Правительства РФ от 07.10.2004 № 532, оформлению договора о проведении аудита предшествует официальное предложение экономического субъекта с просьбой оказания аудиторских услуг что и является начальным этапом аудиторской проверки. В настоящее время не всеми аудиторскими организациями уделяется должное внимание данному документу, что фактически может привести к неразрешенным вопросам между аудиторской организацией и экономическим субъектом, так как именно письмо о проведении аудита содержит существенные условия договора на оказание аудиторских услуг, позволяет экономическому субъекту понять сущность, необходимость и целесообразность аудиторской проверки, а, так же приемы и методы, используемые аудиторской организацией при ее проведении.

Интересен подход к составлению данного письма в международной практике, согласно которой в государственной секторе действуют особые законодательные требования, регламентирующие полномочия аудиторов. Так, например, аудитора могут попросить предоставить отчет непосредственно министру финансов, законодательному органу или общественности в случае, если руководство аудируемого субъекта пытается ограничить объем аудита. Следует отметить, что такой случай возможен или вернее характерен и для российской практики.

Согласно Правилу (стандарту) аудиторской деятельности № 12 «Согласование условий проведения аудита», введенного Постановлением Правительства РФ от 07.10.2004 № 532, взаимоотношения аудиторской организации и экономического субъекта регламентируются договором. При этом у ряда авторов существует мнение, что при заключении договора на обязательный аудит его предмет предельно четко сформулирован действующим законодательством.

Отличительной чертой договора на оказание аудиторских услуг от прочих видов договоров является присутствие в нем интереса третьей стороны - пользователя информации (потенциального потребителя) о финансово-хозяйственной деятельности проверяемого экономического субъекта. Если при проведении аудита экономических субъектов всех форм собственности число пользователей информации не ограничено, то проверка деятельности унитарных предприятий проводится в первую очередь в интересах собственника (государства, муниципалитета).

Качество проведения аудиторской проверки, бесконфликтность взаимоотношений аудитора с клиентом во многом зависит от четкости составления договора на проведение аудита.

Договорные отношения между аудиторской организацией и унитарным предприятием имеют свои особенности в части неопределенности понятия «Заказчика», как одной из сторон в договоре. С одной стороны, обязательность аудиторской проверки, ее необходимость и заинтересованность в результатах проверки устанавливается действующим законодательством, с другой стороны обязанность по заключению договора и оплате услуг возлагается непосредственно на унитарное предприятие. Двоякость ситуации заключается в роли государства - собственника предприятий данной организационно-правовой формы.

Следовательно, в целях предотвращения конфликтных ситуаций с унитарным предприятием следует предусматривать возможность предоставления аудиторского заключения в полном объеме в составе вводной, аналитической и итоговой частей не только Исполнительному органу, подписавшему договор, но и собственнику унитарного предприятия, принявшему решение о проведении обязательной аудиторской проверки.

В-вторых, планирование является начальным этапом аудита и состоит в адекватном планировании аудиторской деятельности, помогает удостовериться в том, что основным областям аудита уделяется должное внимание, что будут выявлены потенциальные проблемы и работа выполняется в соответствии с установленным графиком. Планирование осуществляется в соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности №3 «Планирование аудита» (утв. Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 № 696, с изменениями от 07.10.2004 № 532).

Что бы четко составить общий план аудита, который позволил бы в дальнейшем провести аудиторскую проверку во всех существенных аспектах и с высоким уровнем качества, аудитору необходимо собрать полную информацию о клиенте, имеющихся ограничениях и системе внутреннего контроля.

Необходимо изучить бизнес клиента, факторы, влияющие на эффективность его функционирования и отрасль в целом. Особое значение это приобретает при проведении аудита унитарных предприятиях, по следующим причинам:

в основном их деятельность осуществляется вне пределов рыночной экономики, на основе утверждаемых собственником цен и тарифов;

существует ряд ограничений Исполнительного органа на совершение отдельных операций, о чем нами указывалось ранее;

унитарные предприятия осуществляют свою деятельность в основном в секторах экономики с низким уровнем дохода и деловой активности;

продукция (работы, услуги), реализуемые унитарными предприятиями являются социально значимыми. Следовательно, при формировании их стоимости не учитывается взаимосвязь между спросом и предложением, что в свою очередь вынуждает унитарные предприятия определять цену продукции (работ, услуг) на основе фактических издержек;

если в акционерных обществах деятельность управляющего контролируется хотя бы советом директоров, то руководитель унитарного предприятия, являясь фактически полноправным хозяином, использующим государственное имущество в своих целях, практически не несет ответственности за результаты деятельности предприятия.

Учитывая вышеизложенные причины, аудитор должен произвести оценку эффективности и надежности системы внутреннего контроля у экономического субъекта в целом, контрольной среды и средств контроля.

Применительно к унитарным предприятиям, следует отметить, что изучение взаимосвязи между отдельными статьями финансовой отчетности может привести к результатам, отличающимся от прочих экономических субъектов или могут быть нехарактерными для них. Примером этому служит не четкая взаимосвязь на унитарных предприятиях, осуществляющих свою деятельность на основе экономически обоснованных тарифов, между доходами и расходами. Кроме того, среднестатистические данные могут быть не типичны для унитарных предприятий, в силу специфики их организационно-правового статуса и финансово-хозяйственной деятельности. От достаточности и уместности доказательств будет зависеть степень обоснованности выводов, на которых основывается мнение аудитора. Методы достижения аудиторских доказательств в целом схожи с методами финансового контроля и устанавливаются правилом (стандартом) аудиторской деятельности №5 «Аудиторские доказательства», утвержденные Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 № 696, с изменениями от 07.10. 2004.

Так, например, для унитарных предприятий, осуществляющих свою деятельность на основе экономически обоснованного тарифа, методом, позволяющим получить более точные аудиторские доказательства, служит экспертиза. Эффективность их работы будет зависеть от грамотного планирования управления затратами, сокращения производственных потерь, эффективного использования рабочей силы. Оценку данных показателей можно произвести, только в случае исследования эффективности, применяемой на всех ее стадиях технологии производства, что по своей сути и является целью технологической экспертизы. Кроме того, в качестве достоверного аудиторского доказательства может выступать и экономическая экспертиза, так как планирование, учет и калькулирование затрат осуществляется с позиции определения расходов унитарных предприятий. Учитывая вышеуказанные особенности при организации аудиторской проверки унитарных предприятий, следует учитывать отраслевую законодательную базу, указания министерств, ведомств и другие нормативные акты, оказывающие влияние на возможность самостоятельной оценки аудитором существенности и формирования им мнения о характере и объеме необходимых аудиторских процедур.

2. Организация проведения аудита унитарных предприятий на примере МУП "Электрические сети" г. Стерлитамак

.1 Общая характеристика МУП "Электрические сети" г. Стерлитамак

В настоящее время штат МУП "Электрические сети" составляет 263 человека.

Производственная база предприятия включает в себя:

административное здание;

Трансформаторно-масляное хозяйство с крытым складом резервных трансформаторов;

гараж с отапливаемыми боксами на 46 единиц транспорта;

автомойку;

моторный цех;

аккумуляторный цех;

механические мастерсие со сварочным и покрасочным отделением;

деревообрабатывающий цех;

электролабораторию по ремонту и проверке электросчетчиков;

электротехническую лабораторию для ремонта и испытания РЗ и А, защитных средств;

складкие помещения;

защитное сооружение на 100 человек;

бытовые помещения.

Благодаря мощной производственной базе и высокопрофессиональному коллективу, предприятие способно качественно и собственными силами выполнять все работы, связанные с эксплуатацией, ремонтом, строительством, реконструкцией распределительных сетей 0.4-6-10 кВт г.Стерлитамака, р/ц Толбазы Аургазинского района, с.Наумовка Стерлитамакского района.

На предприятии постоянно обновляются производственные площади, техника, оборудование, внедряются современные технологии. Политика предприятия ориентирована на постоянное повышение надежности и качества электроснабжения, производительности труда, энергоресурсосбережение.

МУП «Жилищное хозяйство» осуществляет оперативный и бухгалтерский учет, ведет статистическую и иную отчетность в установленном действующим законодательстве порядке.

Контроль за сохранностью имущества, закрепленного за предприятием на праве хозяйственного ведения, и использованием его по назначению, осуществляет собственник - муниципальное образование Город Череповец (мэрия города). Предприятие в обязательном порядке представляет собственнику отчетность: ежеквартальный и не позднее 30 марта следующего за отчетным года годовой бухгалтерские балансы и все формы бухгалтерского отчета с отметкой об их принятии в орган государственной налоговой инспекции, информацию для реестра муниципальной собственности, а также иную отчетную документацию по требованию собственника.

Бухгалтерский учет осуществляется на предприятии бухгалтерской службой, возглавляемой главным бухгалтером. На предприятии установлена компьютерная технология обработки учетной информации.

Бухгалтерский учет в МУП «Жилищное хозяйство» на сегодняшний момент ведется с использованием средств вычислительной техники на базе электронной версии «1С:Бухгалтерия».Это универсальная бухгалтерская программа. Электронная версия «1С:Бухгалтерия» ориентирована на обычного бухгалтера, обладающего азами компьютерной грамоты. Программа настраивается на особенности бухгалтерского учета на предприятии, на изменения в законодательстве и формах отчетности. Подобные изменения могут осуществляться самим пользователем.

Организация аналитического учета позволяет в электронной бухгалтерии «1С:Бухгалтерия», отслеживать расчеты с конкретными покупателями и поставщиками, учитывать наличие и движение товарно-материальных ценностей, выполнение договоров, расчеты по заработной плате и с подотчетными лицами и т.д.

Помимо «1С:Бухгалтерия» используется прикладная программа как «1С-Квартплата». С помощью программы «1С-Квартплата» отслеживается поступление платежей от населения.

На предприятии установлена также справочная компьютерная система «Консультант-бухгалтер». Справочная система «Консультант Бухгалтер» представляет собой удобное справочное средство для работы с текстовой информацией. Информационный Банк системы включает в себя нормативные акты, регламентирующие бухучет и налогообложение, а также консультации квалифицированных специалистов по наиболее часто встречающимся в практике бухгалтеров вопросам налогообложения и бухучета.

МУП «Жилищное хозяйство» применяет типовые формы бухгалтерской отчетности, установленные Министерством финансов Российской Федерации: форма № 1 «бухгалтерский баланс»; форма № 2 «отчет о прибылях и убытках»; форма № 3 «отчет об изменениях капитала»; форма № 4 «отчет о движении денежных средств»; форма № 5 «приложения к бухгалтерскому балансу»; «пояснительная записка»; формы документов для внутренней отчетности.

Бухгалтерский учет основных средств осуществляется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01. Начисление амортизации объектов основных средств предприятия в течение срока их полезного использования производится линейным способом. Основные средства, передаваемые в хозяйственное ведение собственником муниципального имущества, принимаются к учету в оценке собственника.

Учет материальных ценностей производится по фактическим расходам на их приобретение. Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство осуществляется по средней себестоимости. Средняя оценка фактической себестоимости производится исходя из среднемесячной фактической себестоимости, в расчет которой включается количество и стоимость материалов и все поступления за месяц. Для оценки готовой продукции применяются учетные цены, сформированные по фактической себестоимости.

К доходам от обычных видов деятельности относятся поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг, которые предусмотрены Уставом предприятия. Признание доходов в бухгалтерском учете МУП «Жилищное хозяйство» осуществляется по методу начисления. Выручка от реализации населению услуг по содержанию и ремонту жилищного фонда производится по ценам, установленным органом местного самоуправления.

Размер уставного фонда МУП «Жилищное хозяйство» составляет 1 025 тысячи рублей. Предприятие обязано перечислять в городской бюджет часть чистой прибыли. Остающаяся в распоряжении предприятия часть чистой прибыли используется на создание резервного фонда, который составляет не менее 10% уставного фонда, и иных фондов предприятия, в том числе социального фонда, фонда совершенствования и развития производства, фонда материального поощрения.

Чистая прибыль предприятия распределяется в соответствии с Уставом.

2.2 План и проведение аудита

Анализ финансового состояния предприятия начинают с изучения состава и структуры имущества по данным баланса. Для более углубленного анализа необходимо привлечь дополнительные данные из формы №5.

Баланс позволяет дать общую оценку изменения всего имущества предприятия, выделить в его составе оборотные и внеоборотные средства, изучить динамику структуры имущества. Под структурой понимается процентное соотношение отдельных групп имущества внутри этих групп.

Сначала проведем горизонтальный финансовый анализ состояния предприятия.

Горизонтальный анализ заключается в построении одного или нескольких аналитических таблиц, в которых абсолютные балансовые показатели дополняются относительными темпами роста (снижения).

Ценность результатов горизонтального анализа существенно снижается в условиях инфляции, но эти данные можно использовать при межхозяйственных сравнениях.

Цель горизонтального анализа состоит в том, чтобы выявить абсолютные и относительные изменения величин различных статей баланса за определенный период, дать оценку этим изменениям.

Горизонтальный анализ баланса приведен в таблице 2.1

Таблица 2.1- Горизонтальный финансовый анализ баланса

Показатели2011г.2012г.2013г.Отклонение 2011/2012Отклонение 2012/2013Отклонение 2011/2012Отклон. 2012/2013Абсол. тыс.рубАбсол. тыс.рубОтносит. %Относит %12345678Основные средства9370,09332,08233,0-38,0-1099,099,688,0Незавершенное строительство2,02,01471,00,0+1469,073550,0Отложенный налоговый актив82,0110,0136,0+28,0+26,0134,0124,0Запасы, в т.ч.7802,04022,01835,0-3780,0-2187,052,046,0- Сырье и материалы2451,02533,01676,0+82,0-857,0103,066,0- Затраты в незавершенном производстве5222,01259,0---3963,0-1259,024,0- Расходы будущих периодов129,0230,0159,0101,0-71,0178,069,0НДС по приобретенным ценностям747,0366,028,0-381,0-338,049,08,0Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 мес.), в т.ч.13766,011937,012238,0-1829,0+301,087,0103,0- Покупатели и заказчики10090,011025,010300,0+935,0-725,0109,093,0Денежные средства5818,0447,0295,0-5371,0-152,08,066,0Прочие оборотные активы19,020,020,0+1,0--105,0--Итого активы37606,026236,024256,0-11370,0-1980,070,092,0Уставный капитал1025,01025,01025,0------------Добавочный капитал15061,015295,015261,0+234,0-34,0102,099,7Нер. прибыль (непокрытый убыток прошлых лет)(14550,0)(11460,0)(10453,0)(-3090,0)-1007,079,091,0Отложенные налоговые обязательства99,0108,091,0+9,0-17,0109,084,0Прочие долгосрочные обязательства2211,02058,0---153,0-2058,093,0Займы и кредиты2000,02000,02011,0---+5,0---100,2Кредиторская задолженность, в т.ч.31760,017210,014210,0-14550,0-3000,054,083,0-Поставщики и подрядчики11830,04145,05629,0-11379,0+1484,035,0136,0-Задолженность перед персоналом2409,03863,03484,0+1454,0-379,0160,090,0-Задолженность перед внебюдж. фондами695,0756,0598,0+61,0-158,0109,079,0-Задолженность по налогам и сборам1607,02685,01859,0+1078,0-826,0167,069,0-Прочие кредиторы15219,05761,02640,0-9458,0-3121,039,046,0Прочие краткосрочные обязательства----2117,0---+2117,0---Итого пассивы37606,026236,024256,0-11370,0-1980,070,092,0

На основании таблицы 2.1. можно сделать вывод, что в 2012 году по сравнению с 2011 годом валюта баланса уменьшилась на 30%. Это произошло в результате снижения: запасов на 3780 тыс.руб., что составляет 48%; основных средств на 38 тыс.руб. (0,4%) и суммы убытков прошлых лет на 3090 тыс. руб. (21%)

Положительным моментом является уменьшение суммы кредиторской задолженности на 14981 тыс. руб. (46,5%).

Отрицательным моментом является наличие дебиторской задолженности. Хотя она уменьшилась на 13%, но она составляет 11937 тыс. руб.

Наличие дебиторской задолженности связано с тем, что существуют не только предприятия, которые не производят вовремя расчеты, но и существуют неплательщики по коммунальным платежам. Последние составляют львиную долю в сумме дебиторской задолженности.

В 2013г. по сравнению с 2012г. валюта баланса уменьшилась незначительно на 1980 тыс. руб., что составило 8%.

Это произошло в результате уменьшения суммы основных средств на 1099 тыс. руб.; запасов на 2187 тыс. руб. (54%); денежных средств на 152 тыс. руб. (34%).

Уменьшение кредиторской задолженности на 3000 тыс.руб. (55,86%), говорит о том, что предприятие гасит свои долги, но одновременно ситуация на предприятии складывается не благоприятно, т.к. увеличивается сумма дебиторской задолженности на 301 тыс. руб. (3%)

Следующий этап - анализ актива и пассива бухгалтерского баланса.

Финансовое состояние предприятия и его устойчивость в значительной степени зависят от того, каким имуществом располагает предприятие, в какие активы вложен капитал и какой доход они приносят.

Сведения о размещении капитала, имеющегося в распоряжении предприятия, содержатся в активе баланса. По этим данным можно установить, какие изменения произошли в активах предприятия, какую часть составляет недвижимость предприятия, а какую - оборотные средства.

В процессе анализа активов предприятия в первую очередь следует изучить изменения в их составе и структуре и дать им оценку. Проводится анализ в таблицах 2.2, 2.3, 2.4.

Таблица 2.2 - Анализ актива предприятия за 2011 год

АктивКод показ.На начало периодаНа конец периодаАбсолютное отклонениеТемп роста, %тыс.руб.% к итогутыс.руб.% к итогутыс.руб.% к итогуВнеоборотные активыОсновные средства1202051304,0099,239370,0024,92-041934,00100,610,46Незавершенное строительство13050,000,002,000,01-48,000,004,00Отложенные налоговые активы14571,000,0182,000,2211,000,00115,49Итого по разделу 11902051425,0099,249454,0025,14-041971,00100,610,46Оборотные активыЗапасы2103162,000,157802,0020,754640,00-0,23246,74НДС по приобретенным ценностям2200,000,00747,001,99747,00-0,040,00Дебиторская задолженность (платежи по которой ож. более чем через 12 месяцев)2300,000,000,000,000,000,000,00Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев)24012467,000,613766,0036,601299,00-0,06110,42Денежные средства260182,000,015818,0015,475636,00-0,28Прочие оборотные активы2700,0019,000,0619,000,000,00Итого по разделу 229015811,000,7628152,0074,8612341,00-0,61178,05Баланс3002067236,00100,0037606,00100,002029630,00100,001,82Таблица 2.3 - Анализ актива предприятия за 2012 год

АктивКод показ.На начало периодаНа конец периодаАбсолютное отклонениеТемп роста, %тыс.руб.% к итогутыс.руб.% к итогутыс.руб.% к итогуВнеоборотные активыОсновные средства1209370,0024,929332,0035,57-38,000,3399,59Незавершенное строительство1302,000,012,000,010,000,00100,00Отложенные налоговые активы14582,000,22110,000,4228,00-0,25134,15Итого по разделу 11909454,0025,149444,0036,00-10,000,0999,89Оборотные активыЗапасы2107802,0020,754022,0015,33-3780,0033,2551,55НДС по приобретенным ценностям220747,001,99366,001,40-381,003,350,00Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев)2300,000,000,000,000,000,000,00Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев)24013766,0036,6011937,0045,50-1829,0016,0986,71Денежные средства2605818,0015,47447,001,70-5371,0047,24Прочие оборотные активы27019,000,0620,000,081,000,000,00Итого по разделу 229028152,0074,8616792,0064,00-11360,0099,9159,65Баланс30037606,00100,0026236,00100,00-11370,00100,0069,77

В период с 2011 по 2013 годы в структуре активов МУП «Электрические сети» наблюдались следующие изменения:

В 2011-2012 гг. в структуре актива баланса прослеживается значительное снижение доли внеоборотных активов за счет снижения доли основных средств в 2012 г. на 38 тыс. руб. В 2013г. доля внеоборотных активов в структуре баланса осталась практически неизменной и составила 9840 тыс. руб., произошло увеличение по незавершенному строительству на 14,93%;

Оборотные активы в 2011 г.увеличились на 12341 тыс.руб., увеличение произошло за счет увеличения запасов на 4640 тыс.руб., денежных средств на 5636 тыс. руб., дебиторской задолженности на 1299 тыс.руб. Дебиторская задолженность увеличивается за счет неплательщиков за коммунальные услуги. Это проблема всей отрасли. На предприятии нужно усиливать работу с должниками. Для этого необходимо оформлять судебные иски и возможно привлечь дополнительные кадры.

Таблица 2.4 - Анализ актива предприятия за 2013 год

АктивКод пока.На начало периодаНа конец периодаАбсолютное отклонениеТемп роста,%тыс.руб.% к итогутыс.руб.% к итогутыс.руб.% к итогуВнеоборотные активыОсновные средства1209332,0035,578233,0033,94-1099,0055,5188,22Незавершенное строительство1302,000,011471,006,061469,00-74,19Отложенные налоговые активы145110,000,42136,000,5626,00-1,31123,64Итого по разделу 11909444,0036,009840,0040,57396,00-20,00104,19Оборотные активыЗапасы2104022,0015,331835,007,57-2187,00110,4545,62НДС по приобретенным ценностям220366,001,4028,000,12-338,0017,070,00Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев)2300,000,000,000,000,000,000,00Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев)24011937,0045,5012238,0050,45301,00-15,20102,52Денежные средства260447,001,70295,001,22-152,007,6866,00Прочие оборотные активы27020,000,0820,000,080,000,000,00Итого по разделу 229016792,0064,0014416,0059,43-2376,00120,0085,85Баланс30026236,00100,0024256,00100,00-1980,00100,0092,45

В 2012 и 2013 г. оборотные активы уменьшились в результате уменьшения запасов на 14,99%.Но не смотря на то, что доля запасов снижается в общем размере активов и оборотных активов, все равно объем запасов составляет все еще очень значительную величину. Еще не использованы все резервы снижения затрат на управление запасами, что ведет к необходимости их использовать и тем самым еще улучшить ситуацию (закрепить благоприятную тенденцию);

Денежные средства уменьшаются значительно в 2012г. на 5371 тыс.руб., в 2013 г. на 152 тыс.руб. Отрицательным моментом является увеличение доли дебиторской задолженности, которая в 2012г. составила 45,50% актива баланса, а в 2013г. 50,45%. Дебиторская задолженность увеличивается за счет неплательщиков за коммунальные услуги. Это проблема всей отрасли. На предприятии нужно усиливать работу с должниками. Для этого необходимо оформлять судебные иски и возможно привлечь дополнительные кадры.

Причины увеличения или уменьшения имущества предприятий устанавливают, изучая изменения в составе источников его образования. Поступление, приобретение, создание имущества может осуществляться за счет собственных и заемных средств (капитала), характеристика соотношения которых раскрывает существо финансового положения предприятия. Так, увеличение доли заемных средств, с одной стороны, свидетельствует об усилении финансовой неустойчивости предприятия и повышения степени его финансовых рисков, а с другой - об активном перераспределении (в условиях инфляции и невыполнения в срок финансовых обязательств) доходов от кредиторов к предприятию-должнику.

В процессе анализа пассива баланса организации изучаются изменения в его динамике, составе, структуре, что показано в таблицах 2.5, 2.6, 2.7. (см. приложение 5, 6, 7).

В период с 2011 по 2013 годы в структуре пассивов МУП «Электрические сети» наблюдались следующие изменения:

Cнижение стоимости имущества предприятия за 2011 год составило 2029630 тыс. руб. Произошло это, главным образом, за счет снижения доли добавочного капитала на 2042819 т.р. В 2012 году стоимость имущества снижается на 11370 тыс. руб., снижение происходит в основном за счет снижения суммы кредиторской задолженности на 14550 тыс.руб. В 2013 году стоимость имущества снижается на 1980 тыс.руб.;

Произошло небольшое снижения суммы убытка в 2011 году на 1124 тыс. руб., в 2012 г. на 3090 тыс.руб., в 2013 г. на 1007 тыс.руб.;

В 2011 году по решению собственника увеличен размер уставного капитала и на 31 декабря 2013 года составил 1 025 тыс. руб.;

Положительными моментами работы предприятия так же является уменьшение суммы кредиторской задолженности в 2012 г. на 14550 тыс.руб., в 2013 г. на 3 тыс.руб. Уменьшение кредиторской задолженности на 3000 тыс.руб., говорит о том, что предприятие гасит свои долги, но одновременно ситуация на предприятии складывается не благоприятно;

Анализируя структуру пассива баланса, следует отметить как отрицательный момент, влияющий на финансовую устойчивость предприятия, уменьшение доли собственных источников предприятия с 2057880 тыс. руб. до 15061 тыс. руб. к 2011 году (уменьшение произошло в связи с изъятием из хозяйственного ведения предприятия жилищного фонда).

Был выполнен горизонтальный анализ баланса, из которого видно, что валюта баланса уменьшается в результате снижения доли основных средств, запасов и уменьшения кредиторской задолженности. Это говорит о том, что предприятие производит меньше закупок основных средств, материалов, сырья и рассчитывается по своим долгам. С одной стороны это хороший показатель, но с другой стороны, предприятие не вкладывает средства на развитие. По результатам финансового анализа было установлено, что дебиторская задолженность является одной из «больных статей» баланса. Предприятию не хватает средств на развитие производства. Для проведения финансового анализа были использованы данные бухгалтерского баланса (форма №1), отчет о прибылях и убытках (форма №2), приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5) МУП «Электрические сети» за 2011-2013годы. Для более детального анализа структуры реализации и дебиторской задолженности использовались данные аналитического учета, который велся в « 1С-Квартплата» на анализируемом предприятии.

Так же выполнен анализ дебиторской задолженности за период 2011 - 2013 года, на основании которого сделаны следующие выводы:

большую часть дебиторской задолженности МУП «Электрические сети» составляет задолженность населения по оплате жилищно-коммунальных услуг.

высокая доля сомнительной задолженности МУП «Электрические сети» приходится на 2013 г. - 17,7 %. Данный факт связан с накопление долгов прошлых периодов и наличием больших задержек дебиторов по оплате счетов;

в 2013 г. наблюдается ускорение оборачиваемости средств в расчетах на 2,85 оборота;

проведенный анализ по срокам образования позволяет судить, что в целом задолженность МУП «Электрические сети» является краткосрочной дебиторской задолженностью.

Проблема дебиторской задолженности предприятий сферы энергетики остается более чем актуальной на сегодняшний день. И пути ее решения находятся в нескольких плоскостях, зависят от различных уровней власти и различных структур, ну и конечно, от добросовестности самих плательщиков. Наиболее эффективными мероприятиями по погашению дебиторской задолженности являются:

для эффективной работы по недопущению образования задолженности необходим, прежде всего, контроль оплаты. Необходимо вести учет платежей и при образовании просрочки, напоминать должнику об оплате. Если такая тактика не действует или от должника невозможно получить вразумительный ответ, необходимо подготовить претензию с уведомлением о последующем обращении в суд и звонить снова.

важна также пропагандистская деятельность - формирование у должников понимания неотвратимости наказания. Такая деятельность ведется на многих предприятиях энергетики посредством информирования общественности через объявления и местные СМИ о конкретных фамилиях и названиях организаций-должников, об успешном взыскании с неплательщиков, о последствиях, которые вызывают неплатежи в отрасли. В результате такой работы должник должен четко понять, что платить придется в любом случае;

Заключение

Аудиторская проверка предприятия - это долгий и кропотливый анализ его финансово-хозяйственной деятельности, оценка достоверности учетной информации и выяснение степени законности каждой из операций. Результаты подобных проверок являются основой для выработки рекомендаций по улучшению качества работы предприятий.

Проанализировав вышеизложенное, можно сказать, что аудиторская проверка муниципального унитарного предприятия является довольно трудоемким процессом, требующим от аудиторов знания помимо множества нормативных и инструктивных материалов также и особенностей расчета себестоимости услуг по текущему ремонту. Поэтому до начала документальной проверки аудитор должен изучить организационные и технологические особенности предприятия, специализацию, масштабы и структуру каждого вида его производственной деятельности.

Задача аудитора при проведении аудита унитарных предприятий заключается в разработке достаточного объема аудиторских процедур, позволяющих обнаружить все существенные искажения бухгалтерской отчетности независимо от причины их возникновения.

Особенностью аудита унитарных предприятий является проверка расходования получаемого из бюджета целевого финансирования в соответствии с утвержденной сметой, отсутствия перерасхода бюджетных ассигнований и непроизводительных затрат. Специфика деятельности унитарных предприятий делает необходимой проверку наличия, состояния и использования мобилизационных мощностей резервов. Экономическая сущность тарифов на услуги унитарных предприятий такова, что не учитывает реальных потребностей унитарного предприятия в прибыли, а сложившаяся система формирования тарифов не создает стимулов к росту его финансовых результатов. Однако аудит тарифов позволяет сделать целый ряд важных выводов о структуре расходов унитарного предприятия. Для совершенствования технологии аудита унитарных предприятий необходимо создание внутрифирменного специализированного стандарта аудиторской деятельности, который регламентирует единые базовые требования к проведению аудита и обеспечивает качество и надежность аудиторской информации. В стандарте должны быть раскрыты особенности бухгалтерского учета и систем внутреннего контроля унитарных предприятий; требований при планировании аудита; особенности и порядок получения аудиторских доказательств; указания по проведению аудита в соответствии с техническим заданием; оформлении результатов аудита.

Целью проекта являлась разработка предложений по улучшению финансово-хозяйственной деятельности предприятия городского хозяйства МУП «Электрические сети». В первой главе проекта были раскрыты теоретические основы аудита финансово-хозяйственной деятельности предприятий. Во второй главе проведен анализ финансово-хозяйственной деятельности МУП «Электрические сети», на базе которого проведены исследования.

Наиболее эффективными мероприятиями по погашению дебиторской задолженности являются:

для эффективной работы по недопущению образования задолженности необходим, прежде всего, контроль оплаты.

важна также пропагандистская деятельность - формирование у должников понимания неотвратимости наказания.

немалую роль в вопросе недопущения образования задолженности играет кадровый ресурс. Наличие определенного количества сотрудников юридического или планового экономического отдела, которые в установленный срок сообщают должникам о просрочке, направляют претензии, контролируют погашение и в случае неоплаты готовят документы в суд; обязательное введение санкций к потребителям - неплательщикам введение ограничений и отключений.

Список использованной литературы

1.Федеральный Закон «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях» от 14.11.2002.

2.Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 №129-ФЗ.

.Федеральный Закон №307 «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008.

.Налоговый Кодекс Российской Федерации (части первая и вторая) от 31.07.1998 №146-ФЗ (ред. от 23.12.2013).

.Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК: 3-е издание. - М.: «Дело и Сервис», 2012.С.47.

..Аудит: Учебник для вузов / В.И. Подольский, Г.Б. Поляк, А.А. Савин и др.; Под ред. проф. В.И. Подольского. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. С.160.

.Бровкина Н.Д. Аудит унитарных предприятий: расчёты с учредителями и новый План счетов учёта. // Аудиторские ведомости. - 2011. - №7. С. 15-44.

.БурсулаяТ.Д. Особенности проведения аудиторских проверок государственных унитарных предприятий за 2011 год. // Консультант бухгалтера.- 2012.-№7. С.63-81.

."Гориславцев и Ко. Аудит", аудиторская фирма СПб. // Аудиторские ведомости. - 2006. - №10. С.34-38.

.Скобара В.В. Аудит: методология и организация - М.: «Дело и Сервис», 2011. С.373.

..Сухова И.А. Современный аудит: теория и практика. // Финансовые и бухгалтерские консультации. - 2012. - №9. С. 12-18.

.Таги-заде Ф.Г. Экономически обоснованные тарифы. // Жилищное и коммунальное хозяйство. - 2013. - ХоП. С.13-18.

.Уставы государственных и муниципальных унитарных предприятий. М. Ю. Тихомиров. - М.: ПРИОР, 2010. С.87. Федоров А.А.

.Налог на прибыль унитарного предприятия. // Аудиторские ведомости. - 2009. - №6. С.44-46.

.Филипьев Д.Ю. Аудит унитарных предприятий. - М.: ЮНИТИ, 2012. С.34.

.Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит-М.: Инфра-М, 2011. С.21.

.Юсков М.В. Обязательный аудит: ответственность за уклонение от проведения либо препятствование проведению. // Аудиторские ведомости, -2012 - №2. С.26-28.

Приложение

Схема. Структура управления на предприятии МУП «Электрические сети»

Репетиторство

Нужна помощь по изучению какой-либы темы?

Наши специалисты проконсультируют или окажут репетиторские услуги по интересующей вас тематике.
Отправь заявку с указанием темы прямо сейчас, чтобы узнать о возможности получения консультации.